Выходное пособие проводки

Заработная плата при сокращении

П. Гнуситчук, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

В период финансового кризиса для многих компаний, действительно, не остается иного выхода из столь сложной ситуации, кроме как урезать расходы на ФОТ. При этом необходимо учитывать, что и сама процедура сокращения штата потребует немалых средств. Предоставив работодателю возможность так расстаться с персоналом, законодатель обязал его компенсировать сотрудникам потерю работы. О правилах учета причитающихся при этом выплат и пойдет речь в данной статье.

Правила ТК

Как известно, трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата его работников. Это прямо предусмотрено пунктом 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса.

Отметим, что существуют определенные категории трудящихся, которых запрещено «оставлять за бортом». В частности, это беременные женщины, молодые матери и одинокие родители (ст. 261 ТК).

В ходе оптимизации штатной численности преимущественное право на оставление на работе имеют работники с более высокой производительностью труда и квалификацией. Воспользоваться данным положением также могут лица, получившие в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание, семейные лица (имеющие двух и более иждивенцев) и иные категории сотрудников. Об этом говорится в статье 179 Трудового кодекса.

Необходимо помнить о том, что работодатель при принятии решения о сокращении штата обязан в письменной форме сообщить о данном событии выборному органу первичной профсоюзной организации (при его наличии на предприятии). Сделать это нужно не позднее чем за два месяца до начала расторжения с работниками трудовых договоров (определение Конституционного Суда от 15 января 2008 г. № 201-О-П).

Кроме того, придется уведомить и сокращаемых работников. Информирование осуществляется персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. Таково требование статьи 180 Трудового кодекса.

При проведении мероприятий по сокращению штата работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу, которую физлицо может выполнять с учетом своего состояния здоровья. При этом хозяйствующий субъект информирует сотрудника как о соответствующих его квалификации вакансиях, так и о нижестоящих должностях.

В случае расторжения трудового договора по рассматриваемому основанию увольняемому работнику выплачивается выходное пособие. Его размер равен среднему месячному заработку. Оплачивается за счет экс-работодателя и период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Отметим, что в Трудовом кодексе ничего не говорится о сроках выплаты заработка, сохраняемого на период трудоустройства. Обделены вниманием и документы, служащие основанием для данных выплат. По этой причине наиболее оптимальным выглядит начисление денежных средств при предъявлении трудовой книжки, в которой отсутствуют записи о приеме на новое место работы, и письменного заявления бывшего работника. Если к моменту обращения за выплатой гражданин уже трудоустроился, то сокративший его работодатель оплачивает только период, когда уволенный работник еще находился в поиске. Как правило, это делается на основании копии трудовой книжки, заверенной по новому месту работы.

В исключительных ситуациях средний месячный заработок сохраняется также в течение третьего месяца со дня увольнения. Соответствующее решение вправе принять служба занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в СЗН и не был трудоустроен (ст. 178 ТК).

По общему правилу днем прекращения трудового договора является последний день работы работника. Период, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, начинается с даты, следующей за «часом икс». В день увольнения выплачиваются выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск и иные причитающие суммы.

Как мы уже сказали, все полагающиеся сокращаемому работнику выплаты производятся исходя из его среднего месячного заработка. Механизм определения данной величины установлен статьей 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением правительства от 24 декабря 2007 г. № 922).

Как нетрудно догадаться, для начала рассчитывается средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению. В свою очередь, средний заработок равен произведению среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

Как быть с налогами?

С налоговой точки зрения, выплаты, связанные с сокращением, вполне «дружелюбны». Дело в том, что согласно пункту 9 статьи 255 Налогового кодекса эти затраты учитываются в составе расходов на оплату труда в полном объеме.

Так как выходное пособие и средний заработок на время трудоустройства выплачиваются в соответствии с Трудовым кодексом, то начислять ЕСН и удерживать НДФЛ не нужно. Основание для таких действий – подпункт 2 пункта 1 статьи 238 и пункт 3 статьи 217 Кодекса. Вполне логично, что объект обложения страховыми взносами на ОПС также отсутствует (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Не придется начислять и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данная льгота прописана в пункте 1 соответствующего перечня, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

Но как быть, если по соглашению сторон работник уволился практически сразу после того, как узнал новость о грядущем сокращении? В таком случае работодатель должен выплатить дополнительную компенсацию, исчисленную пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК).

При соблюдении указанного требования трудового законодательства дополнительная выплата не облагается «зарплатными» налогами. В то же время она учитывается при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 11 марта 2009 года № 03-04-06-01/54.

Вместе с тем, трудовым или коллективным договором можно предусмотреть выплату выходного пособия в связи с сокращением в увеличенном размере. Подобные расходы также могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Правда, дополнительный «бонус» облагается НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке (письма Минфина от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/689; от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/546; от 12 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/222).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском же учете суммы выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 16 ПБУ 10/99).

Отметим, что для расчетов с увольняемым работником по сумме выходного пособия чаще всего используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты с работником после увольнения отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

Работник Иванов А.В. в декабре 2008 года был предупрежден об увольнении в связи с сокращением. 12 февраля 2009 года он был уволен, а 23 марта текущего года трудоустроился на новое место. В тот же день работник обратился за получением среднего заработка и представил копию трудовой книжки.

Должностной оклад Иванова А.В. за 12 календарных месяцев, предшествовавших увольнению, не менялся и составлял 30 000 рублей.

Для начала рассчитаем суммы всех причитающихся выплат.

Расчетный период (с 1 февраля 2008 г. по 31 января 2009 г.) – 250 рабочих дней – отработан полностью.

За расчетный период работнику начислена зарплата в размере 360 000 руб. (30 000 руб. х 12 мес.).

Средний дневной заработок равен 1440 руб. (360 000 руб. : 250 дн.).

Работнику в феврале 2009 года начисляется выходное пособие за 18 рабочих дней (10 дн. + 8 дн., где 10 дн. и 8 дн. – количество рабочих дней за февраль 2009 г. и март 2009 г., входящих в период с 13 февраля 2009 г. по 12 марта 2009 г.).

Сумма выходного пособия составляет 25 920 руб. (1440 руб. х 18 дн.).

Средний заработок, который должен быть исчислен в марте 2009 года, составляет 8640 руб. (1440 руб. х 6 дн., где 6 дн. – количество рабочих дней в марте 2009 г., входящих в период с 13 марта 2009 г. по 22 марта 2009 г.).

12 февраля 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

– 25 920 руб. – начислено выходное пособие работнику Иванову А.В.;

Дебет 70 Кредит 50

– 25 920 руб. – работнику выплачено выходное пособие.

23 марта 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76

– 8640 руб. – начислен средний заработок уволенному работнику;

Дебет 76 Кредит 59

– 8640 руб. – бывшему работнику выплачен средний заработок.

Выплата выходного пособия работнику, увольняющемуся по собственному желанию

Как отразить в учете организации выплату выходного пособия работнику, увольняющемуся по собственному желанию? Выходное пособие при увольнении по собственному желанию, в соответствии с условиями коллективного договора, выплачивается в размере среднего месячного заработка работника. Трудовой договор с работником расторгается 01.03.2013. Работник принят в организацию в 2010 г. За предшествующие увольнению 12 месяцев работнику выплачивался должностной оклад в размере 40 000 руб. Работнику предоставлялся отпуск с 01.10.2012 по 28.10.2012. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели. Сумма выходного пособия перечислена на банковскую карту работника. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Трудовые отношения

Основанием прекращения трудового договора является в том числе собственное желание работника. Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (п. 3 ч. 1 ст. 77, ст. 80 Трудового кодекса РФ).

В общем случае при расторжении трудового договора с работником по его инициативе работодатель обязан выплатить заработную плату за отработанный период, включая премии, надбавки и иные выплаты, компенсацию за неиспользованный отпуск. Данные суммы выплачиваются в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. 84.1 ТК РФ). Норм, обязывающих организацию-работодателя выплатить выходное пособие работнику, увольняющемуся по собственному желанию, ТК РФ не содержит.

В коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации) работодатель вправе устанавливать льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ч. 3 ст. 41, ст. 40 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации коллективным договором установлено, что работники, увольняющиеся по собственному желанию, получают выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Расчет суммы выходного пособия

Выходное пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

В рассматриваемой ситуации трудовой договор с работником прекращается 01.03.2013, таким образом, расчетным периодом является период с 01.03.2012 по 28.02.2013.

Средний заработок работника для расчета выходного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 3, 4 п. 9 Положения).

В свою очередь, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

В данном случае в расчетном периоде работник отработал 230 дней. Следовательно, средний дневной заработок работника равен 1935,73 руб. ((40 000 руб. x 11 мес. + 5217,39 руб.) / 230 дн.) .

Течение сроков, с которыми ТК РФ связывает прекращение трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений (ст. 14 ТК РФ). При этом выходное пособие рассчитывается так: средний дневной заработок умножается на количество рабочих дней, подлежащих оплате в течение одного календарного месяца после увольнения (то есть с 02.03.2013 по 01.04.2013 включительно). Следовательно, сумма выходного пособия составит 38 714,60 руб. (1935,73 руб. x 20 дн.) .

Бухгалтерский учет

Сумма выходного пособия, установленная коллективным договором организации, включается в состав затрат на оплату труда и признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, на дату начисления указанного пособия в учете производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выходное пособие, выплачиваемое уволенному работнику, не облагается НДФЛ при условии, что его сумма не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Данное положение применяется в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также от основания, по которому производится увольнение (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407).

Таким образом, НДФЛ с суммы выходного пособия у работника не удерживается.

Страховые взносы

Случаи, в которых организация обязана выплачивать выходное пособие работнику при увольнении, перечислены в статье 178 ТК РФ . Случай увольнения по собственному желанию работника статьёй 178 ТК РФ не предусмотрен. Таким образом, выплата выходного пособия при увольнении работника по собственному желанию не может быть признана компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника, установленной законодательством РФ, и облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 20.1, абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Такой вывод следует из разъяснений специалиста Министерства труда и социальной защиты РФ Л.А. Котовой от 18.09.2012.

В данном случае заработок работника с начала года не превышает предельную базу для начисления страховых взносов (568 000 руб.), поэтому общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, — 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).

Налог на прибыль организаций

Выплата выходного пособия в размере, установленном коллективным договором, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на оплату труда на дату начисления (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188) .

Страховые взносы признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату начисления в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислено выходное пособие работнику 20 (26, 44 и др.) 70 38 714,60 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Начислены страховые взносы на сумму пособия (38 714,60 x 30,2%) 20 (26, 44 и др.) 69-1, 69-2, 69-3 11 691,81 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма выходного пособия перечислена работнику 70 51 38 714,60 Выписка банка по расчетному счету

5217,39 руб. (40 000 руб. / 23 дн. x 3 дн.) — заработная плата работника за отработанные три дня октября 2012 г. из 23 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

Отметим, что трудовое законодательство не содержит прямых норм, в соответствии с которыми устанавливается период для определения количества рабочих дней для расчета суммы выходного пособия. В рассматриваемом примере руководствуемся разъяснениями специалиста Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязиной.

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Напомним, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Применяемые организацией формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Организация может формы первичных учетных документов разработать самостоятельно либо использовать рекомендованные формы, в том числе содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, которые при необходимости следует дополнить обязательными реквизитами, установленными ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Однако к формам документов, обязательным к применению после 01.01.2013, в том числе для целей бухгалтерского учета, относятся все унифицированные формы по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», в целях реализации требований ТК РФ (в частности Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме N Т-61) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Т.Е.Меликовская, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Расчеты с работниками организации не ограничиваются только расчетами по оплате труда. В процессе хозяйственной деятельности у организации возникает необходимость осуществления и иных расчетов с работниками предприятия. О том как начислять выплаты в пользу сотрудников, поговорим в данной статье.

Начисление заработной платы

Заработная плата — это все суммы, которые выплачиваются работнику за труд. Она складывается (ст. 129 ТК РФ):

  • из оклада (тарифной ставки, сдельной расценки);
  • компенсационных выплат. Например, надбавки за разъездную работу, за работу во вредных условиях, в районах Крайнего Севера;
  • стимулирующих выплат — премий, доплат, поощрительных выплат.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

1. На дату выплаты зарплаты за первую половину месяца (аванса)

Дебет 70 — Кредит 51 (50) — Выплачен аванс.

Клерк 📌 РекламаЧто бухгалтеру надо знать про работу с договорами Онлайн-курс, который научит вас разбираться в договорах Узнать больше

2. На последнее число месяца рассчитайте сумму зарплаты работника за весь месяц:

  1. при повременной оплате труда — на основании табеля учета рабочего времени (форма N Т-12 или N Т-13);
  2. при сдельной оплате труда — на основании первичных документов (нарядов, ведомостей, актов о приемке работ, путевых листов и т.п.).

Дебет 20 (08, 23, 26, 44) — Кредит 70 — Начислена зарплата за месяц

Выбор счета, по дебету которого начисляется зарплата, зависит от того, где заняты работники. В частности, зарплата начисляется:

Дебет 20 Кредит 70 — начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство, будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70 — начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (премия к юбилею) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (за счет средств полученного гранта) будет отражено проводкой:

3. Исчислите НДФЛ, подлежащий удержанию.

Дебет 70 — Кредит 68 — Удержан НДФЛ с зарплаты

4. Определите сумму других удержаний с зарплаты работника, если они есть. Отражение этих сумм в бухучете зависит от ситуации, в которой производится удержание.

5. Рассчитайте сумму зарплаты к выплате по формуле:

Дебет 70 — Кредит 51 (50) — Выплачена зарплата.

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Как начисляется материальная помощь

Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Финансисты неоднократно разъясняли, что расходы организации на осуществление культурно-просветительных мероприятий, отдыха, развлечений и другие, аналогичные расходы, к числу которых можно отнести и выплату материальной помощи, в соответствии с упомянутым пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами (письма Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260). В связи с чем такие расходы следует учитывать в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 73 — начислена материальная помощь.

Многие работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим сотрудникам, отработавшими продолжительное время и вышедшим на пенсию. Расчеты с ними отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 91-2 Кредит 76 — начислена материальная помощь бывшему работнику.

В случае, когда выплата материальной помощи предусмотрена положением об оплате труда (например, выплата материальной помощи к отпуску для всех сотрудников), то ее начисление отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена материальная помощь к отпуску.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи — Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Клерк 📌 РекламаЗаберите бесплатно два онлайн-курса для бухгалтеров и ИП Новый год на «Клерке». Дарите знания, а не полотенца с мышами Узнать больше

Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.

В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно трое и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием:

Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.

Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в банке.

Клерк 📌 РекламаНаучитесь защищаться от налоговых проверок Легендарный онлайн-курс «Клерка»: тактика защиты при всех видах проверок Иван Кузнецов Узнать больше

Проводка в бухгалтерском учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.

Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с материальной помощи.

Премии

Премии — это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом вашей организации (ст. ст. 129, 191 ТК РФ, Письмо Минтруда от 14.02.2017 N 14-1/ООГ-1293, Информация Роструда).

В соответствии со ст. 144 ТК РФ — премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда. Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка. Премии начисляются на основании приказа о премировании.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в локальным нормативным документом, то есть в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.

Клерк 📌 Реклама Бухгалтерам приходится работать с дебиторкой Онлайн-курс, который сделает вас круче для работодателя Андрей Галкин Узнать больше

Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

Дебет 84 Кредит 70 — акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли.

В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника:

Дебет 20 Кредит 70 — начисление премии рабочим основного производства.

Дебет 23 Кредит 70 — начисление премии рабочим вспомогательного производства будет отражено проводкой.

Дебет 25 Кредит 70 — начисление премии сотрудникам, обслуживающим основное производство.

Дебет 26 Кредит 70 — начисление премии сотрудникам управленческого.

Дебет 91 Кредит 70 -начисление премии по работам, расходы на которые не учитываются в составе расходов.

Дебет 08 Кредит 70 — начисление премии рабочим по затратам капитального характера.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с премии.

Учет начислений за выходные и праздники в бухгалтерском учете

Доплаты за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражаются по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Дебет 20 Кредит 70 -начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим основного производства отражены проводкой -.

Дебет 23 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим вспомогательного производства.

Дебет 25 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам, обслуживающим основное производство.

Дебет 26 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам управленческого аппарата.

Дебет 08 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни по затратам капитального характера и т.п.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета страховых взносов.

Клерк 📌 Реклама Онлайн-курс по кадровый учет Научим составлять идеальные кадровые документы Узнать больше

Начисление пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Так, Федеральным закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) регламентирует порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно с пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ — право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют работники, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

1) лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

3) лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

4) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;

5) священнослужители;

6) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Клерк 📌 Реклама Бухгалтер без авралов Недорогой онлайн-курс про то, как бухгалтеру все успевать Ирина Морозова Узнать больше

Пособие по временной нетрудоспособности относится к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 и т.п. Кредит 70 — в части пособия, которое выплачивает компания за первые три календарных дня временной нетрудоспособности;

Дебет 69, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 70 — в части пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России.

Бухгалтерский учет начислений отпускных

Учет начислений отпускных в бухгалтерском учете производится на тех же счетах, где и начисления самой заработной платы сотрудника. Исключение составляют случаи, когда отпуск начисляется «авансом», то есть, например, отпускные начисляются в июне, а в период отпуска входят и дни июля. В подобных случаях сумма начислений рассчитывается за каждый период отдельно и начисляется двумя проводками:

Дебет 20 Кредит 70 — начислена сумма отпускных за март;

Дебет 97 Кредит 70 — начислена сумма отпускных за апрель.

В дальнейшем, по окончании апреля, расходы будущих периодов будут отнесены к текущим расходам. Это отразится в учете следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 97 — учтена сумма отпускных за апрель в текущих расходах предприятия.

Компенсация стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника

Работник обязан возместить затраты вашей организации на его обучение в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного ученическим или трудовым договором. Сумму компенсации работником затрат на обучение исчислите пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении, и отразите задолженность работника в бухучете на дату увольнения.

Возмещаемую работником сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Такой доход должен быть отражен в бухучете в отчетном периоде получения письменного согласия работника на частичное возмещение расходов на обучение (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Для учета расчетов с работниками по операциям, не связанным с оплатой труда, в том числе по возмещению стоимости обучения при увольнении, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Клерк 📌 Реклама Разберитесь, наконец, в этом учете Онлайн-курс про основы бухучета и налогов для ИП, директоров и даже бухгалтеров Сергей Верещагин Узнать больше

Погасить задолженность работник может путем внесения наличных денег в кассу, перечисления на расчетный счет организации.

Он также может представить в бухгалтерию заявление с просьбой удержать имеющуюся задолженность перед работодателем или ее часть из заработной платы. Такая операция не будет являться принудительным удержанием по смыслу ст. 137 ТК РФ. Поэтому на него не распространяются нормы, предусмотренные положениями ст. ст. 137, 138 ТК РФ, об ограничении видов и размера удержаний из заработной платы. Аналогичная точка зрения относительно возможности погашения по заявлению работника суммы предоставленного кредита за счет заработной платы высказана в Письме Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1.

Проводки по отражению компенсации работником расходов на его обучение следующие:

Дебет 73 Кредит 91-1 — Отражена признанная работником задолженность по частичному возмещению расходов на его обучение;

Дебет 70 Кредит 73 — Удержана из заработной платы сумма частичного возмещения расходов на обучение;

Дебет 50 (51) Кредит 73 — Погашена задолженность работника путем внесения наличных в кассу организации (путем перечисления денег на расчетный счет).

Если компенсацию затрат на обучение вы получаете после увольнения работника, то расчеты с ним следует вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В таком случае на дату увольнения работника сумму задолженности перенесите со счета 73 в дебет счета 76.

Бухгалтерский учет компенсации расходов на занятие фитнесом

Компенсация работникам оплаты спортивных занятий обусловлена требованиями улучшения условий и охраны труда, установленными трудовым законодательством и нормативно-правовыми актами в сфере труда. Следовательно, такая компенсация относится к мероприятиям по охране труда, затраты на которые включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются на дату начисления работникам указанной компенсации.

Для учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Клерк 📌 Реклама Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП Самый популярный онлайн-курс от «Клерка». Пока держим цену, успевайте Лариса Магафурова Узнать больше

Так как сумма выплачиваемой работникам компенсации стоимости спортивных занятий не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли, образуется постоянная разница, приводящая в возникновении постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).

В связи с выплатой компенсации за занятие фитнесом в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 73 — начислена работникам компенсация оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО;

Дебет 73 Кредит 50 (51) — выплачена работникам компенсация оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

Если организация придерживается разъяснений контролирующих органов относительно НДФЛ и страховых взносов, в бухучете необходимо также составить корреспонденции:

Дебет 73 Кредит 68 — удержан НДФЛ со стоимости компенсации;

Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

Как в бухгалтерском учете отражаются выплаты работникам при увольнении по сокращению?

Ответ: Суммы признанных оценочных обязательств по выплате выходного пособия работнику и по выплате работнику денежной компенсации за все неиспользованные отпуска формируют расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

При фактическом исполнении обязательства по начислению работнику выходного пособия, компенсации за все неиспользованные отпуска возникшие затраты относятся в погашение ранее признанных оценочных обязательств.

Зарплата за текущий период работы перед увольнением, дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику в случае расторжения трудового договора с ним до истечения срока предупреждения об увольнении, а также средний заработок, сохраняемый за работником на период трудоустройства (за вычетом выходного пособия), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на дату их начисления независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Обоснование: Одним из оснований расторжения трудового договора по инициативе работодателя является сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). Всех сокращаемых работников необходимо предупредить о предстоящем увольнении не менее чем за два месяца до расторжения договора (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

Выплаты работникам при увольнении по сокращению

При увольнении по сокращению работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы (ч. 1 ст. 127, ч. 7 ст. 136, ч. 1 ст. 140, ч. 1, 4 ст. 178, ч. 3 ст. 180, ч. 1 ст. 318 ТК РФ):

— зарплату за текущий период работы перед увольнением;

— денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска;

— выходное пособие в размере среднего месячного заработка (если трудовым либо коллективным договором не предусмотрен повышенный размер пособия);

— дополнительную компенсацию в размере среднего заработка пропорционально времени до истечения срока предупреждения об увольнении, если работодатель увольняет работника с его согласия до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении;

— средний заработок на период трудоустройства (при наличии оснований).

В день увольнения работника организация должна произвести с работником расчет. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ч. 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Бухгалтерский учет выплат при сокращении

Для учета расчетов с увольняемым работником по причитающимся ему выплатам используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», расчеты с работником после увольнения могут отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

К балансовому счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

— субсчет 96.ОО «Оценочное обязательство по оплате отпусков»;

— субсчет 96.ВС «Оценочное обязательство по выплатам по сокращению».

Бухгалтерские проводки будут следующими в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:

1) на дату уведомления работника об увольнении:

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 «Расходы на продажу» Кредит 96, субсчет 96.ВС — отражено оценочное обязательство по выплате выходного пособия на основании уведомления работника о предстоящем увольнении и бухгалтерской справки-расчета;

2) на даты начисления и увольнения работника:

— Дебет 96 Кредит 70 — начислено работнику выходное пособие за счет ранее созданного оценочного обязательства на основании записки-расчета;

— Дебет 70 Кредит 51 «Расчетные счета» — выплачено выходное пособие на основании выписки банка по расчетному счету;

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 Кредит 70 — начислена зарплата работнику за текущий период работы перед увольнением на основании приказа об увольнении и записки-расчета;

— Дебет 70 Кредит 51 «Расчетные счета» — выплачена зарплата за текущий период работы перед увольнением на основании выписки банка по расчетному счету;

3) на даты начисления и выплаты работнику дополнительной компенсации при его досрочном увольнении до истечения срока предупреждения об увольнении:

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 Кредит 70 — начислена работнику дополнительная компенсация при досрочном увольнении в связи с сокращением на основании приказа об увольнении, письменного заявления работника или отметки «согласен» на письменном предложении работодателя уволиться до окончания срока предупреждения и записки-расчета;

— Дебет 70 Кредит 51 — выплачена дополнительная компенсация при досрочном увольнении на основании выписки банка по расчетному счету;

4) на даты начисления и выплаты работнику среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства:

— Дебет 20, 23, 26, 29, 44 Кредит 76 — начислен средний заработок, сохраняемый бывшему работнику на период трудоустройства на основании заявления бывшего работника, копии страниц его трудовой книжки, где отсутствуют отметки о трудоустройстве после сокращения, и бухгалтерской справки-расчета;

— Дебет 76 Кредит 51 — выплачена бывшему работнику сумма среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства на основании выписки банка;

5) на дату начисления и дату выплаты компенсации за все неиспользованные отпуска:

— Дебет 96.ОО, 96.ВС Кредит 70 — начислена работнику компенсация за все неиспользованные отпуска, если сумм ранее признанных оценочных обязательств достаточно для покрытия возникших затрат, на основании приказа об увольнении и записки-расчета;

— Дебет 96.ОО, 96.ВС Кредит 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации за все неиспользованные отпуска;

— Дебет 70 Кредит 51 — выплачена работнику денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Компенсации за неиспользованный отпуск — как рассчитать и отразить?

Работодатель обязан предоставлять своим сотрудникам ежегодный оплачиваемый отпуск. В некоторых случаях, если работник не отдыхал положенное ему время, выплачивается компенсация.

Компенсация за неиспользованный отпуск: случаи предоставления

Компенсацию предоставляют только в двух случаях:

  1. При увольнении сотрудника
  2. Если сотрудник просит выплатить деньги за неиспользование дополнительного оплачиваемого отпуска

В первой ситуации работодатель в любом случае обязан произвести полный расчет с работником, который увольняется. Если сотрудник не отработал период, за который полагается отпуск полностью, то компенсация рассчитывается пропорционально отработанным месяцам. Не полностью отработанный месяц, в котором сотрудник покидает свое рабочее место, входит в этот расчет, если дата увольнения после 15 числа. Причина увольнения не влияет на компенсацию.

Полностью отпускные в качестве компенсации выплачиваются сотруднику, если он отработал 11 месяцев без отдыха. В остальных случаях расчет производится исходя из значения 2,33 дня за каждый отработанный месяц положенного отпускного периода, умноженных на среднедневной заработок.

По второй ситуации: есть определенные категории работников, которым законодательно запрещена выплата компенсации. Они обязаны сходить и в дополнительные дни отпуска на отдых. К таким сотрудникам относятся:

  • Беременные женщины
  • Несовершеннолетние работники
  • Сотрудники, занятые на тяжелом или опасном производстве

Начисление компенсации

Начисление компенсации можно отразить также двумя способами:

  1. За счет затрат на оплату труда: Дебет 20 (26, 23, 44,…) Кредит 70
  2. За счет резерва по отпускам: Дебет 96 Кредит 70

С компенсации удерживается подоходный налог: Дебет 70 Кредит 68 НДФЛ.

При увольнении сотруднику необходимо начислить компенсацию за 7 месяцев. Ежемесячный оклад начислялся в размере 33 000 руб. Иных начислений не было, сотрудник отработал период полностью.

Пример расчета:

Расчет компенсации:

  • Среднедневной заработок = 33 000 / 29,3 = 1126,28
  • Компенсация = 1126,28 х (2,33 х 7) = 18 369,62

Проводки по этому расчету:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20 70 Начислена компенсация 18 369,62 Ведомость по начислению заработной платы
70 68 НДФЛ Удержан НДФЛ с суммы компенсации 2388 ,05 Ведомость по начислению заработной платы
70 50 Выплачена компенсация 15 981,57 Расходный кассовый ордер

Источник: Журнал «Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере»

Татьяна Петровна Кочнова, заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Вопрос

Разъясните, как отразить в учете государственного (муниципального) учреждения удержание из заработной платы при увольнении сотрудника за неотработанные дни отпуска, предоставленного ему авансом?

Статьей 137 ТК РФ установлено, что удержания из заработной платы работника могут производиться для погашения его задолженности при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Клерк 📌 РекламаБухгалтер без авралов Недорогой онлайн-курс про то, как бухгалтеру все успевать Ирина Морозова Узнать больше

Отметим, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику, то есть с суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.

Если начисленной заработной платы будет недостаточно для того, чтобы удержать необходимую для возмещения задолженности сумму, то она может быть погашена следующим образом:

  • удержана из заработной платы при окончательном расчете на основании представленного заявления работника;
  • возмещена в добровольном порядке в кассу или на лицевой счет учреждения.

В связи с тем, что в данном случае остаток суммы учитывается как недостача, она может быть взыскана по решению суда на основании иска работодателя в соответствии со ст. 391 ТК РФ.Клерк 📌 Реклама Разберитесь, наконец, в этом учете Онлайн-курс про основы бухучета и налогов для ИП, директоров и даже бухгалтеров Сергей Верещагин Узнать больше

Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда учитываются на счете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» согласно п. 273 Инструкции № 157н, п. 108 Инструкции № 162н, п. 139 Инструкции № 174н, п. 167 Инструкции № 183н.

Сумма задолженности работника за неотработанные дни отпуска, рассчитанная при его увольнении, подлежит учету на счете 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» в соответствии с п. 221 Инструкции № 157н (с учетом изменений, внесенных Приказом № 89н), п. 85 Инструкции № 162н, п. 108 Инструкции № 174н, п. 111 Инструкции № 183н.

Клерк 📌 Реклама Научитесь защищаться от налоговых проверок Легендарный онлайн-курс «Клерка»: тактика защиты при всех видах проверок Иван Кузнецов Узнать больше

На основании п. 86 Инструкцуии № 162н, п. 109, 110 Инструкции № 174н, п. 112, 113 Инструкции № 183н операции по задолженности работника отразятся следующим образом:

1) увеличение расчетов по причиненному ущербу учреждению на дату увольнения работника:

Дебет счета 0 209 82 560 (000) «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»

Кредит счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

2) уменьшение задолженности работника за неотработанные дни отпуска при его увольнении за счет суммы удержания из его заработной платы, не оспариваемого уволенным работником:

Дебет счета 0 304 03 830 (000) «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит счета 0 209 82 660 (000) «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Пример

Работнику бюджетного учреждения за рабочий год с 01.06.2014 по 31.05.2015 был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней с 01.09.2014 по 28.09.2014 и выплачены отпускные исходя из расчета среднедневной заработной платы в сумме 1 000 руб.

28.11.2014 работник увольняется по собственному желанию. При окончательном расчете сумма выплаченных авансом отпускных за неотработанный период с 30.11.2014 по 31.06.2015 подлежит удержанию из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя учреждения.

Заработная плата работник за октябрь составила 25 000 руб., за первую половину месяца выплата произведена в сумме 7 000 руб.

Заработная плата начисляется и выплачивается за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в безналичной форме путем перечисления денежных средств на банковскую карту работника. Налоговые вычеты по НДФЛ не предоставляются.

Клерк 📌 Реклама Заберите бесплатно два онлайн-курса для бухгалтеров и ИП Новый год на «Клерке». Дарите знания, а не полотенца с мышами Узнать больше

До конца рабочего года, за который работник использовал авансом очередной отпуск остается 6 месяцев.

Количество дней использованного очередного отпуска за неотработанный период составляет 14 календарный дней ((28 кал. дн. / 12 мес.) х 6 мес.).

Сумма переплаты составляет 14 000 руб. (1 000 руб. х 14 кал. дн.).

Однако в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику.

Следовательно, сумма удержаний не может превышать 4 350 руб. ((25 000 — 25 000 х 13%) х 20%). Таким образом, из заработной платы работника учреждение вправе удержать в погашение задолженности сумму в размере 4 350 руб.

Остальную сумму задолженности перед учреждением, равную 9 650 руб. (14 000 — 4 350) сотрудник добровольно внес на лицевой счет учреждения.

В учете бюджетного учреждения операции по удержанию из заработной платы при увольнении работника и погашении суммы задолженности за неотработанные дни отпуска будут отражены следующими бухгалтерскими записями:

Клерк 📌 Реклама Бухгалтерам приходится работать с дебиторкой Онлайн-курс, который сделает вас круче для работодателя Андрей Галкин Узнать больше

Дебет Кредит Сумма, руб. Документ-основание
Начислена заработная плата работника за месяц (по день увольнения) 4 109 60 211 4 302 11 730 25 000 Расчетная ведомость
Перечислена заработная плата за первую половину месяца на банковскую карту работника 4 302 11 830 4 201 11 610 7 000 Выписка из лицевого счета
Начислена задолженность работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска 4 209 82 560 4 401 10 172 14 000 Распоряжение руководителя,

справка (ф. 0503833)

Скорректирована начисленная заработная плата на сумму, рассчитанную за неотработанные дни отпуска работника

(методом «красное сторно»)

4 109 хх 211 4 302 11 730 -14 000
Удержана сумма за неотработанные дни отпуска из заработной платы при увольнении работника 4 302 11 830 4 304 03 730 4 350 Справка (ф. 0503833)
Удержан НДФЛ*

(25 000 — 14 000) руб. х 13%

4 302 11 830 4 303 01 730 1 430 Регистр налогового учета (налоговая карточка),

справка (ф. 0503833)

Погашена задолженность работника перед учреждением за неотработанный отпуск в сумме удержания из заработной платы 4 304 03 830 4 209 82 660 4 350 Справка (ф. 0503833)
Перечислена заработная плата при увольнении на банковскую карту работника 4 302 11 830 4 201 11 610 12 220 Выписка из лицевого счета
Внесена сотрудником оставшаяся сумма задолженности за неотработанные дни отпуска добровольно в погашение образовавшейся недостачи 4 201 11 510 4 209 82 660 9 650

* Сумма НДФЛ исчисляется и удерживается с общего дохода работника в виде суммы заработной платы, уменьшенной на сумму, удержанную за дни неотработанного отпуска в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ. Клерк 📌 Реклама Онлайн-курс по кадровый учет Научим составлять идеальные кадровые документы Узнать больше

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применнию».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *