Учет непроизведенных активов

Содержание

Учет непроизведенных активов

Владимир Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Источник: Журнал «Учет в бюджетных учреждениях»

Непроизведенные активы – особый вид имущества бюджетного учреждения. Учет непроизведенных активов в бюджетных учреждениях ведется отдельно от учета объектов основных средств (в отличие от коммерческих организаций). Основные характеристики непроизведенных активов и специфику учета такого имущества разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Особенности объектов непроизведенных активов

Отличительная черта объектов непроизведенных активов в том, что они не относятся к продуктам человеческого труда. Непроизведенными активами считаются, например, ресурсы недр, земля. При этом непроизведенные активы могут:

  • быть оценены в стоимостном выражении;
  • выступать в качестве объекта купли-продажи или объекта иных хозяйственных договоров;
  • передаваться в пользование;
  • стать источником получения хозяйствующими субъектами экономических выгод.

Другая особенность этого вида имущества, согласно пункту 70 Инструкции № 157н, – особый порядок установления и закрепления вещных прав собственности на непроизведенные активы.

Все правила учета имущества в учреждении – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

В общем случае нефинансовые активы находятся в учреждениях на праве оперативного управления. Исключение составляют земельные участки, передача которых в оперативное управление земельным законодательством (Земельным кодексом РФ) не допускается. В соответствии с гражданским законодательством (Гражданским кодексом РФ) право постоянного (бессрочного) пользования также относится к вещным правам и подлежит государственной регистрации.

Еще одна особенность непроизведенных активов, которую необходимо учитывать при организации и ведении бухгалтерского учета, – их отражение в учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. То есть, имущество, относящееся к этой группе, может быть отражено в регистрах бухгалтерского учета только после того, как оно куплено (продано), передано в оперативное управление, в пользование или иным образом оформлено для использования в основной или приносящей доход деятельности учреждения.

Регистрация прав на объекты непроизведенных активов

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат:

  • право собственности;
  • право хозяйственного ведения;
  • право оперативного управления;
  • право пожизненного наследуемого владения;
  • право постоянного пользования;
  • ипотека;
  • сервитуты;
  • иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и иными нормами законодательства.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может потребоваться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества. Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ). При этом необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетные учреждения применяют наравне с коммерческими организациями – без каких-либо исключений.

Определение недвижимого имущества, содержащееся в Законе № 122-ФЗ, по мнению автора, неприменимо для целей бухгалтерского учета в учреждениях. В соответствии с определением, приведенным в статье 1 Закона № 122-ФЗ, к недвижимому имуществу (недвижимости), права на которое подлежат государственной регистрации, относятся земельные участки, участки недр и все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы). Иными словами, Закон № 122-ФЗ относит к категории недвижимого имущества, в том числе, и объекты непроизведенных активов, которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в учреждениях объекты недвижимости, к числу которых относятся и объекты непроизведенных активов, могут быть приняты к учету с момента окончания процедуры государственной регистрации. Для сравнения, напомним, что для целей налогообложения объекты основных средств могут приниматься к налоговому учету с момента направления документов на регистрацию. Это обстоятельство существенно для определения момента начисления амортизации. Однако объекты непроизведенных активов амортизации не подлежат, поэтому для учета этой категории имущества различие между нормами бухгалтерского и налогового учета значения не имеет.

Общие правила учета непроизведенных активов

Для учета объектов непроизведенных активов Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету 010300000:

  • 010311000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»;
  • 010312000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения»;
  • 010313000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».

Таким образом, непроизведенные активы могут учитываться только по одному коду группы – как недвижимое имущество. Единица бухгалтерского учета непроизведенных активов – инвентарный объект. Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Инструкция № 174н указывает три основных возможности поступления в учреждение объектов непроизведенных активов:

  1. Приобретение – в этом случае объекты непроизведенных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной на счете 010613330. Аналогичным образом в учете отражается увеличение стоимости объектов непроизведенных активов при осуществлении капитальных вложений по их улучшению.
  2. Закрепление объектов непроизведенных активов на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами), в том числе и при реорганизации. В этом случае первоначальная стоимость на счете учета вложений в нефинансовые активы отдельно не формируется, оприходование отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410310000 и кредиту счета 430404330, счета 440110180, 421006660.
  3. Оприходование объектов непроизведенных активов, выявленных как излишки в результате проведенной инвентаризации. Каждый такой объект отражается в учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Действующий порядок учета непроизведенных активов

Следует отметить, что в Инструкцию № 157н в 2014 году были внесены изменения, в соответствии с которыми земельные участки отражаются в балансовом учете (ранее их стоимость учитывалась только за балансом, так как инструкции по бухгалтерскому учету регулировали только порядок учета активов, находящихся на праве оперативного управления). В Инструкцию № 174н соответствующие изменения пока не внесены. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете кадастровой стоимости полученных в пользование земельных участков необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

Подпунктом «б» пункта 2.1. и пунктом 2.2. Методических рекомендаций установлена следующая схема отражения в учете операций по поступлению земельных участков в учреждение:

  • дебет счета 4 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму кадастровой стоимости земельного участка. Одновременно сумму стоимости участка нужно списать с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Кроме того, согласно Методическим рекомендациям, в учете следует отразить изменение показателя счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в размере стоимости принятого к учету недвижимого имущества. Однако корреспондирующий счет не указан. Поэтому, по мнению автора, до выхода дополнительных разъяснений по данному поводу корректную бухгалтерскую проводку оформить невозможно. Кроме того, вероятно, понадобятся дополнительные изменения в прочие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, поскольку в составе расчетов с учредителями, по общему правилу, отражается только имущество, переданное в оперативное пользование;
  • дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму изменения (увеличения) стоимости земельных участков, принятых ранее к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения, в связи с переходом к учету земельных участков по кадастровой стоимости;
  • дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» (сторно) – на сумму отрицательной разницы между кадастровой стоимостью земельного участка и покупной стоимостью, по которой они были отражены в учете. Если земельные участки в забалансовом учете отражались по стоимости приобретения, проводка по забалансовому счету в любом случае оформляется только на эту сумму.

Определение стоимости непроизведенных активов

Напомним, что в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, считающегося налоговым периодом. Таким образом, для целей налогообложения может быть принята стоимость земельных участков, по которой они отражены в бухгалтерском учете (без дополнительных корректировок).

В соответствии с Конституцией РФ и законодательством о недрах, ресурсы недр относятся к общегосударственной собственности и отчуждению в пользу третьих лиц или организаций не подлежат. Поскольку ресурсы недр не подлежат продаже, в настоящее время, по мнению автора, они и не могут быть оценены по рыночной стоимости надлежащим образом (в порядке, установленном Инструкцией № 157н).

Правила формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов непроизведенных активов аналогичны порядку формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов основных средств и объектов нематериальных активов. Расходы, связанные с приобретением, первоначально учитываются на счете учета капитальных вложений (010613330). По завершении процесса формирования первоначальной стоимости непроизведенных активов накопленные суммы списываются на соответствующие аналитические счета, открываемые к счету 010300000. Аналогичным образом отражаются и вложения, увеличивающие стоимость непроизведенных активов.

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов при их приобретении или проведении мероприятий по их улучшению, установлен пунктом 72 Инструкции № 157н.

Непроизведенные активы в бухгалтерском и налоговом учете

В случае капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость непроизведенных активов, могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

  • дебет счета 010613330 кредит счета 0302ХХ730 – на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций;
  • дебет счета 010311330 кредит счета 010613430 – на сумму неотделимых от земельных участков капитальных расходов, а также расходов неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимых за счет капитальных вложений;
  • дебет счета 010312330 кредит счета 010613430 – на сумму капитальных расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ресурсов недр (при условии, что правила учета данной группы активов будут установлены);
  • дебет счета 010313330 кредит счета 010613430 – на сумму стоимости капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость прочих непроизведенных активов.

Следует иметь в виду, что суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), могут приниматься к вычету только в случае, если объекты приобретаются для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При приобретении объектов для целей основной деятельности учреждения суммы НДС также включаются в первоначальную стоимость активов.

Еще одно отличие учета непроизведенных активов от учета объектов основных средств и нематериальных активов – в том, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Кроме того, срок полезного использования объектов непроизведенных активов – неопределенный.

При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в составе основных средств или иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании учреждения или органов государственной власти, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

Списание с учета объектов непроизведенных активов

Списываться с учета непроизведенные активы могут по первоначальной стоимости (если переоценка не производилась) или по восстановительной стоимости (если переоценка была произведена). Поскольку земельные участки в бухгалтерском учете отражаются по кадастровой стоимости, в качестве первоначальной или восстановительной их стоимости используется показатель кадастровой стоимости.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  • при продаже, при выбытии вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также при списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность не вследствие чрезвычайных обстоятельств, – по дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000;
  • при безвозмездной передаче – по дебету соответствующего счета расходов (счетов, открываемых к счету 040110000) и дебету счетов, открываемых к счету 010300000. При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные активы – государственным или негосударственным организациям, вышестоящим органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т.п.;
  • при списании непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, стоимость объектов отражается по дебету счета 040110273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов, открываемых к счету 0103200000.

Заметим, что использование термина «недостача» в отношении объектов непроизведенных активов имеет свои особенности. Это обусловлено тем, что активы такого рода неперемещаемы в пространстве. Под недостачей земельных участков, например, следует понимать выявление документальной ошибки, в результате которой либо неправильно определены границы участка, либо неверно определена его рыночная стоимость.

Под приведением непроизводственных активов в негодность может пониматься не только фактическое ухудшение эксплуатационных свойств (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т.п.), но и возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость активов (развитие на соседних участках промышленных зон, объявление сервитутов и т.п.).

ТЕМА 5. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ

ВОПРОСЫ:

1. Синтетический и аналитический учет непроизведенных активов

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

3. Учет амортизации нематериальных активов

ВОПРОС 1: Синтетический и аналитический учет непроизведенных активов

К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и пр.), используемыми в процессе деятельности учреждения.

Для учета непроизведенных активов предназначен активный счет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы». К счету открывается следующая группа аналитических счетов:

0 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения» — объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

0 103 12 000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения». На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);

0 103 13 000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения». На данном счете учитываются объекты непроизведенных активов, не относящиеся к иным видам объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в хозяйственный оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение за исключением объектов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.


Первоначальная стоимость непроизведенных активов формируется на активном счете 0 106 13 330 «Вложения в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарных карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Отражены затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов

ДЕБЕТ 0 106 13 330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 302 33 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»

2.Принят к бухгалтерскому учету объект

ДЕБЕТ 0 103 11 330 – 0 103 13 330 «Увеличение стоимости … недвижимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 106 13 430 «Уменьшение вложений в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»

3. В результате инвентаризации выявлены излишки

ДЕБЕТ 0 103 11 330 — 0 103 13 330 «Увеличение стоимости …недвижимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»

4. Продажа объектов непроизведенных активов

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 103 11 430 – 0 103 13 430 «Уменьшение стоимости …недвижимого имущества учреждения»


ВОПРОС 2: Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:

— объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

— возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— не предполагается последующая перепродажа данного актива;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;

— наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав нематериальных активов не включаются объекты:

1. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2. Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские; опытно-конструкторские и технологические работы;

3. Материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства и базы данных.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

Требование–накладная.

Нематериальные активы принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которую формируют на активном счете 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения» и 0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения».

Такими вложениями являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения, в том числе НДС;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-таможенные пошлины, и другие аналогичные платежи;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в сумму фактических вложений:

-общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;

-расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;

-расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Для учета операций с нематериальными активами применяются следующие счета:

0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»;

0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Переуступлены права на нематериальные активы поставщиком

ДЕБЕТ 0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 302 32 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов»

2. Отражены дополнительные затраты, связанные с переуступкой прав на нематериальные активы:

ДЕБЕТ 0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

3. Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы:

ДЕБЕТ 0 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 106 32 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

4. При безвозмездном получении нематериальных активов:

ДЕБЕТ 3 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 3 401 10 180 «Прочие доходы»

В случае выявления нематериального актива в результате проведения инвентаризации составляется следующая корреспонденция:

ДЕБЕТ 0 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»

5.При выбытии нематериальных активов в результате переуступки прав покупателю:

— списывается сумма начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 0 104 39 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

— списывается остаточная стоимость нематериальных активов:

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

6.При выбытии нематериальных активов вследствие недостачи, хищения в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 0 104 39 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»;

ДЕБЕТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

КРЕДИТ 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения».

ВОПРОС 3: Учет амортизации нематериальных активов

Для учета амортизации по объектам нематериальных активов предназначен пассивный счет 0 104 09 «Амортизация нематериальных активов». К счету предусмотрены следующие аналитические счета:

0 104 39 000 «Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»;

0 104 49 000 «Амортизация нематериальных активов — предметов лизинга».

Амортизация по нематериальным активам в бюджетных учреждениях начисляется линейным способом.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

В целях расчета сумм амортизации объектов нематериального актива комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с баланса.

По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

-на объекты стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

-на объекты стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Начисление амортизации не может производиться в размере свыше 100% стоимости объектов нематериальных активов. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Начислена амортизация на объекты нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб.

ДЕБЕТ 0 401 10 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

КРЕДИТ 0 104 39 420 «Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения»

2. Начислены суммы амортизации на объекты нематериальных активов в установленном порядке

ДЕБЕТ 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

0 109 61 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

0 109 71 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»

0 109 81 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»

0 109 91 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»

КРЕДИТ 0 104 39 420 «Амортизация нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения».

3.Начислена амортизация на объекты нематериальных активов – предметов лизинга отражается в учете записями:

ДЕБЕТ 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»

КРЕДИТ 0 104 49 420 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов — предметов лизинга».

Аналитический учет по амортизации нематериальных активов ведут в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам отражается в Журнале по прочим операциям.

Непроизводственные активы в бюджетном учете — это…

Непроизводственные активы в бюджетном учете — это ошибочное наименование непроизведенных активов, являющихся частью нефинансовых активов бюджетного учреждения. Какие именно нефинансовые активы можно отнести к числу непроизведенных (непроизводственных)? Разбираемся.

Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации

Бухгалтерские проводки операций с непроизведенными активами в бюджетных организациях

Порядок учета непроизведенных активов автономного учреждения

Итоги

Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации

Чаще всего ошибочно термином «непроизводственные активы» относительно вопросов учета в бюджетных организациях называют непроизведенные активы. Непроизведенные активы — это то, что не произведено человеком, то есть ресурсы, которые дарованы нам природой. Такие активы используются нами, улучшаются, осваиваются, добываются, иногда уничтожаются, но произвести их мы (чаще всего) не можем.

Понятие непроизведенных активов дано в п. 70 инструкции, утвержденной приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н (счет 10300). В бюджетном учете, нормируемом приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, для учета непроизведенных активов используется счет 0010310000, там же обозначены субсчета по каждому виду активов. Субсчет 001031000 формирует данные о текущей стоимости всех непроизведенных активов учреждения, являющихся недвижимым имуществом.

К такому типу активов относятся:

  • земля,
  • ресурсы недр,
  • прочие непроизведенные активы.

Главным непроизведенным активом, которым располагает большинство бюджетных организаций, относящихся к органам государственного управления разных уровней, является земля. На субсчете 0010311000 отражается стоимость земли как нефинансового актива учреждения. Субсчета 0010311330 и 0010311430 позволяют корректировать первоначальную стоимость данного актива в сторону увеличения или уменьшения соответственно.

Первоначальная стоимость ресурсов недр (вода и полезные ископаемые) отражается на субсчете 0010312000. Увеличение и снижение стоимости ресурсов проводится, соответственно, по субсчетам 00103312330 и 0010312430.

Прочие непроизведенные активы имеют субсчет 0010313000, а для отражения прироста или снижения их стоимости используются субсчета 0010313330 и 0010313430.

Подробнее о формировании рабочего плана счетов бюджетными организациями можно узнать из статьи «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2016 год».

Бухгалтерские проводки операций с непроизведенными активами в бюджетных организациях

Непроизведенные активы могут быть приняты на баланс бюджетной организации в результате:

  • приобретения (покупки, передачи в пользование, дарения);
  • передачи в оперативное управление;
  • выявления неучтенных объектов непроизведенных активов в ходе инвентаризации.

Поступление непроизведенных активов в учете отражается следующими проводками (пп. 20–21 приказа № 174н):

Дт

Кт

Первичные документы

010311330, 010312330, 010313330

Приобретение непроизведенных активов, капвложения в неотъемлемые от таких активов улучшения

Акт приема-передачи объекта или группы объектов (ф. 0306001, 0306031), сметы и акты приемки работ по капитальным улучшениям

Получение земли на правах бессрочного пользования (включая землю под объектом недвижимости): отражается или кадастровая стоимость, или стоимость, указанная в акте на право пользования земельным участком за пределами РФ

Акт, справка о кадастровой стоимости земли, о стоимости участков, расположенных за пределами РФ, акты передачи в бессрочное владение

010311330, 010312330, 010313330

Принятие на баланс в результате выявления в ходе инвентаризации

Акт о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов (ф. 0504835)

Изменение стоимости участков земли, которые были приняты к учету раньше, в результате изменения кадастровой цены

Справка об изменении кадастровой стоимости, расчет увеличения (уменьшения) стоимости земельного участка

010311330, 010312330, 010313330

010311330, 010312330, 010313330

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов в результате смены материально ответственных лиц

Накладная на внутреннее перемещение объектов финансовых активов (ф. 0504102)

Списание (выбытие) непроизведенных активов отражается в учете следующими проводками (пп. 22, 23 приказа № 174н):

Дт

Кт

Первичные документы

010311330, 010312330, 010313330

Безвозмездная передача непроизведенного актива органам госвласти, госучреждениям или муниципальным учреждениям, включая случаи прекращения прав на оперативное управление

Акт о передаче объектов нефинансовых активов (ф. 504101), инвентарные карточки, которые прикладываются к такому акту

010311330, 010312330, 010313330

Внутриведомственная передача непроизведенных активов

Внутренние документы на такое перемещение: распоряжение, решение соответствующего головного органа, акт передачи, накладная на внутреннее перемещение (ф. 05044102)

010311330, 010312330, 010313330

Передача объектов непроизведенных активов другим приобретателям права на владение (управление) ими (кроме госорганов), в том числе безвозмездно

Решение о передаче прав владения безвозмездно, договоры купли-продажи, акты передачи прав владения

010311330, 010312330, 010313330

Выбытие активов при их продаже (реализации) в соответствии с законами РФ

договоры купли-продажи, акты передачи прав владения

010311430, 010312430, 010313430

Расходы в связи с чрезвычайными ситуациями, приведшими к разрушению, выбытию активов

Акт (справка) о чрезвычайном событии, справка Торговой палаты о событиях форс-мажора, повлекших разрушения, акты оценки разрушений и списания

Уценка (дооценка) стоимости непроизведенных активов при проведении переоценки

Формы первичных документов, которыми оформляются операции по движению непроизведенных активов, утверждены приказом Минфина от 30.03.52 № 52н.

Порядок учета непроизведенных активов автономного учреждения

Приказ Минфина от 23.12.10 № 183н устанавливает План счетов и инструкцию по его применению для учреждений, относящихся к числу автономных. Структура Плана счетов для автономников мало чем отличается от Единого плана счетов для учета в бюджетных учреждениях, установленного приказом 157н.

Структура нефинансовых активов в плане счетов автономного учреждения аналогична структуре нефинансовых активов, приведенной в приказе № 174н для бюджетных учреждений.

Итоги

Выражение «учет непроизводственных активов в бюджетных учреждениях» имеет неверную формулировку, так как бухгалтерский учет у бюджетников подразумевает деление активов не на производственные и непроизводственные, а на финансовые и нефинансовые. Непроизводственными активами чаще всего называют активы непроизведенные, учет которых мы рассмотрели в статье.

Подробнее об учете в бюджетных, казенных и автономных учреждениях можно прочитать здесь: «Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».

Непроизведенные активы: определение, особенности, учет

Руководители многих предприятий, стремясь улучшить условия трудовой деятельности и отдыха работников, приобретают имущество, не предназначенное для использования в производственном процессе или для удовлетворения управленческих нужд организации. К таким объектам, к примеру, относятся чайники, микроволновые печи, холодильники, тренажеры, медицинская техника, кондиционеры и т. д. Несмотря на то что это имущество относится к категории непроизведенных активов, оно должно быть учтено. В нашей статье поговорим о нюансах оприходования таких объектов, особенностях налогообложения и других важных моментах.

Вам будет интересно:Доходность к погашению: способы расчета, формула, показатели, примеры

Актуальность вопроса

Сложности с учетом основных средств предприятия обуславливают некоторые проблемы при расчете базы по налогу с имущества. Как использовать возможность признания в расходах издержек на приобретение ценностей? Могут ли стать непроизведенные активы объектами обложения НДС? Что делать бухгалтеру, чтобы у предприятия не возникло проблем с ИФНС? Вопросов очень много. Давайте разбираться.

Что такое «непроизведенные активы» в бухгалтерском учете?

Вам будет интересно:Деньги Малайзии. Малайзийский ринггит — курс к рублю и к доллару

Сегодня существует два подхода к отражению рассматриваемых объектов. С одной стороны, в Положении по ведению отчетности разделение имущества не производится. С другой же стороны, на основании п. 4 ПБУ 6/01, в качестве одного из главных условий признания объекта основным средством выступает его применение в производственном процессе, при выполнении работ либо оказании услуг или же для управленческих нужд компании. Еще один важный критерий – способность имущества приносить прибыль.

В первом случае вложения в непроизведенные активы, в т. ч. затраты на приобретение, доведение их до состояния, пригодного к использованию, отражаются на сч. 08 и списываются на сч. 01.

Во втором случае эксперты считают, что, поскольку объекты прямого отношения к производству не имеют, значит, прибыль приносить не могут. Из этого следует, что в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99, затраты на непроизведенные активы следует учитывать на субсчете 91.2 в качестве внереализационных издержек.

Вам будет интересно:Сколько зарабатывает летчик? Зарплата пилота гражданской авиации

Отражение НПА в учете

Рассмотрим сначала особенности ведения документации в рамках первого подхода.

По общему порядку, погашение стоимости ОС осуществляется начислением амортизации. Но поскольку непроизведенные активы прямо с производством не связаны, отчисления по износу следует относить на прочие расходы, отражать на субсч. 91.2 «Прочие расходы и доходы».

Период полезной эксплуатации объекта для начисления амортизации устанавливается предприятием при оприходовании имущества, согласно требованиям Классификатора ОС. Поскольку мы говорим об основном средстве непроизводственного назначения, то сумма НДС не принимается к вычету, а относится на прочие затраты. В таком случае бухгалтер формирует следующие проводки:

  • Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт 19 – сумма НДС включена в прочие расходы.
  • Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт 02 – норма амортизации отнесена к прочим расходам.

Такой вариант, как показывает практика, вполне устраивает инспекторов ИФНС.

По мнению ряда специалистов, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, такой налог вполне можно включать в состав затрат, учитываемых хозяйствующим субъектом при налогообложении прибыли.

Пояснения Минфина

Подтверждает возможность учета непроизведенных активов в составе ОС письмо Минфина № 03-06-01-04/209 от 21.04.2005. Ведомство предлагает использовать нормы трудового права для обоснования включения сведений об НПА на сч. 01.

Свои пояснения Минфин приводит на примере. В письме рассматривается вопрос о возможности отнесения к основным средствам микроволновой печи и холодильника. Эти объекты, по сути, соответствуют признакам основных средств, поскольку их срок эксплуатации превышает 12 мес. Определяющим моментом при решении вопроса о правилах учета этого имущества выступает наличие в коллективном соглашении пункта об условиях работы персонала. Объекты, которые приобретены в целях реализации положений этого соглашения, считаются ОС. Этот вывод Минфин сделал на основании ст. 163 ТК. Наниматель обязан создать для персонала условия работы, соответствующие требованиям по охране труда и безопасности.

Кроме этого, ведомство отмечает, что если в коллективном соглашении предусмотрено обеспечение не только условий для питания сотрудников, но и предоставление, к примеру, микроволновой печи либо холодильника, то эти объекты будут признаны основными средствами.

Другие примеры из практики

Безусловно, кроме микроволновой печи и холодильника, на предприятии могут использоваться и иные непроизведенные активы. Возможность включения их в состав ОС зависит главным образом от умения руководства обосновать их «производственно-управленческое» назначение.

В судебной практике есть случаи, когда в качестве управленческих затрат признаются издержки на амортизацию портьер с ламбрекенами, дивана, стола, кресла, штор. Налогоплательщики обосновывают решение включения их в состав ОС тем, что эти предметы непосредственно участвовали в деятельности организации. А работа компании, в свою очередь, состояла в информационном обслуживании, консультировании по коммерческим вопросам, проведении маркетинговых исследований, анализе эффективности функционирования нефтяного комплекса.

Учет в составе внереализационных расходов

Если использовать второй подход к отражению НПА, то бухгалтер составляет такие проводки:

  • Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт сч. 60 – отражены затраты на приобретение имущества непроизводственного назначения.
  • Дт сч. 19 Кт сч. 60 – учтен входной НДС.
  • Дт сч. 60 Кт сч. 51 – оплата НПА.

Варианты отражения НДС

Способы учета налога зависят от возникновения объекта обложения. Как поясняет ФНС в своем письме № 03-1-08/204/26-В088 от 2003 г., если передача имущества непроизводственного назначения не будет связана с формированием базы, то НДС следует учесть на субсч. 91.2 «Прочие затраты». В результате составляется запись:

Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт сч. 19 – списание на расходы входного НДС.

Если ресурсы, предназначенные для собственных нужд предприятия, передаются его структурным подразделениям, то ситуация двоякая. Так, возникнет, с одной стороны, облагаемый оборот по налогу:

Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт сч. 68 – начислена сумма НДС при передаче имущества (услуг, работ) для собственных нужд.

А с другой стороны, у плательщика появляется право предъявить сумму налога к вычету:

Дт сч. 68 Кт сч. 19 – сумма НДС принята к вычету.

Такой же позиции учета налога придерживается и Минфин в письме № 03-03-04/2/9.

Еще несколько слов о налоговом учете

Выше мы частично разобрались с отражением сведений по налогообложению. Однако давайте обратимся к нормам НК, регламентирующим учет.

Отнесение объекта к той или иной группе влияет на 3 налога: НДС, налоги на прибыль и имущество. Очевидно, что возникновение обязательств по последнему отчислению прямо зависит от порядка признания объекта в бухучете. Но что происходит с налогом на прибыль?

Согласно п. 49 ст. 270 НК, расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК, к учету принять нельзя. Они не учитываются, к примеру, если экономически не обоснованы.

Вместе с тем под амортизируемыми активами и ОС понимаются объекты, используемые как средства труда для выпуска и реализации продукции (предоставления услуг, выполнения работ) либо для управления предприятием. Следовательно, в налоговом учете тоже признание актива будет зависеть от обоснования необходимости его использования в финансово-хозяйственной деятельности. Здесь же можно обратиться к нормам ТК, обеспечивающим подтверждение целесообразности расходов, направленных на создание надлежащих условий работы персонала. Кроме того, можно использовать доводы об управленческих или представительских издержках.

Стоит сказать, что при подтверждении экономической обоснованности расходов на непроизведенные активы необходимостью создать надлежащие условия работы предприятие не увеличит «зарплатные» налоги. Печально, но факт.

Непроизведенные активы в бюджетном учете

Есть еще несколько видов имущества, которые относятся к рассматриваемой нами категории. К примеру, в бюджетном учреждении непроизведенный актив – это земля или иной природный ресурс.

Она может быть принята на баланс в случае покупки, дарения, передачи в пользование либо оперативное управление, а также при обнаружении неучтенных объектов в ходе инвентаризации.

При безвозмездной передаче НПА органу госвласти, муниципальному или госучреждению составляется акт. К нему прилагается инвентарная карточка. При внутриведомственной передаче составляется распоряжение (решение) вышестоящего органа или учредителя, формируются акт и накладная. В случае выбытия НПА первичными документами для списания выступают договор и акт приема-передачи.

Бухгалтерский учет непроизведенных активов

Непроизведенные активы (НА) – это форма собственности бюджетного субъекта. Учет их нужно осуществлять отдельно от учета основных средств. Данное правило относится именно к бюджетным структурам. Учет в коммерческих фирмах ведется по-другому.

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

  • Материальные активы, на которых имеется право собственности.
  • Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

  • Постройки, дороги, тоннели.
  • Плантации и зоны для разведения животных.
  • Недра.
  • Некультивируемые ресурсы.
  • Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

  • Возможность оценки (определение стоимости).
  • Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
  • Возможность передачи в эксплуатацию.
  • Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Получение прав на непроизведенные активы

Право на собственность на основании статьи 131 ГК РФ нужно регистрировать в едином реестре. Фиксируются такие операции как образование прав, их переход к другим лицам, прекращение владения. Регистрировать необходимо следующие права:

  • Оперативное управление.
  • Собственность.
  • Непрерывную эксплуатацию.
  • Пожизненное право собственности, передающееся по наследству.
  • Хозяйственное ведение.
  • Ипотечный кредит.
  • Сервитуты.
  • Прочие права, указанные в ГК РФ или прочих нормативных актах.

Иногда необходима специальная регистрация. Актуальна она в отношении отдельных форм недвижимости. Порядок проведения регистрации, а также основания для отказа в ней прописаны в ГК РФ и ФЗ №122 от 21.07.97. Все нормы актуальны и в отношении бюджетных учреждений, и в отношении коммерческих компаний. К бухучету объекты НА принимаются только после того, как они прошли регистрацию.

ВНИМАНИЕ! На объекты непроизводственных активов амортизация не начисляется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

  • 010311000 – земельный участок.
  • 010312000 – ресурсы недр.
  • 010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

  1. Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
  2. Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
  3. Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Непроизведенные активы в бухучете

При улучшении непроизведенных активов используются следующие проводки:

  • ДТ010613330 КТ0302ХХ730. Производится учет затрат на работы и услуги, связанные с капитальными вложениями.
  • ДТ010311330 КТ010613430. Учет неинвентарных трат на поверхностное улучшение.
  • ДТ010312330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости ресурсов недр.
  • ДТ010313330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости непроизведенных активов.

ВАЖНО! НДС, представленный поставщиками, принимается к вычету только тогда, когда активы покупаются для эксплуатации в деятельности, облагаемой НДС.

>Непроизведенные активы

Что такое непроизведенные активы в бухгалтерском учете?

Определение 1

Непроизведенные активы (НА) – это те активы, которые необходимы экономическим субъектам для производства продукции и услуг (т.е. напрямую задействованы в производственном процессе), но в то же время сами не были произведены (т.е. их нельзя назвать продуктами некоторого производственного процесса).

Примерами НА могут выступать земля, лес, прочие природные, подземные (например, недра) и подводные ресурсы и т.д. Таким образом, НА не являются результатом деятельности экономических субъектов.

Стоит отметить, что важным условием отнесения активов к классу непроизведенных активов хозяйствующих субъектов является наличие прав собственности на такие активы у организации.

Если непроизведенные активы не закреплены за экономическими субъектами, то их относят к собственности государственных и муниципальных бюджетных учреждений.

Регулирование вопросов учета непроизведенных активов на законодательном уровне

Вопросы учета непроизведенных активов регламентируются в соответствии с Приказом Минфина России №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», Гражданским и Земельным Кодеками РФ.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Характерные признаки непроизведенных активов

Для непроизведенных активов характерны следующие признаки:

  • Наличие документально оформленных прав собственности;
  • Наличие возможности определения стоимости актива, т.е. его оценки;
  • Наличие возможности передачи таких активов в эксплуатацию;
  • Наличие возможности использования таких активов для получения экономической выгоды хозяйствующими субъектами.

Бухгалтерский учет непроизведенных активов в учреждениях

Непроизведенные активы должны быть в обязательном порядке отражены в бухгалтерском учете субъекта только с момента их приема в хозяйственный оборот по их первоначальной стоимости, которая может быть определена исходя из условий договора купли-продажи таких активов, величины госпошлин и прочих сборов, затрат на консультационные услуги, связанных с приобретением непроизведенных активов учреждением.

Стоимость земельных участков, отнесённых к НА, отраженная в бухгалтерском учете организации должна быть тождественна текущей рыночной стоимости такого актива.

Единицей БУ НА принято считать инвентарный объект, таким образом, учет движения непроизведенных активов ведётся в инвентарной карточке, а также в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для учета непроизведенных активов, как правило, используют следующие счета:

  • Счет 010311000 — используется для учета земли как недвижимого имущества учреждения;
  • Счет 010312000 — используется для учета ресурсов недр как недвижимого имущества учреждения;
  • Счет 010313000 используется для учета прочих непроизведенных активов как недвижимого имущества учреждения.

Пример 1

Затраты на приобретение НА отражаются в БУ по статье КОСГУ 310 следующей записью бухгалтерских регистров:

Дебет 1 106 13 330 Кредит 1 302 33 73Х – отражено в БУ приобретение непроизведенных активов;

Дебет 1 302 33 83Х Кредит 1 304 05 330 – отражена оплата поставщикам за непроизведенные активы.

Для учета НА в учетной политике субъекта в обязательном порядке должна быть отражена возможность использования группы аналитических счетов к счету 0 10300 000 «Непроизведенные активы».

ФСБУ «Непроизведенные активы»

Павелин А., эксперт журнала

Журнал «Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера» № 8/2018

Комментарий к Приказу Минфина РФ от 28.02.2018 № 34н.

Комментируемым Приказом Минфина РФ от 28.02.2018 № 34н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Непроизведенные активы» (далее – Стандарт «Непроизведенные активы»). Указанный стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, квалифицируемых в качестве непроизведенных активов, а также требования к информации о непроизведенных активах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отметим, что стандарт начнет применяться при ведении бухучета в государственных (муниципальных) бюджетных учреждениях с 01.01.2020, а при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности – начиная с отчетности 2020 года.

Классификация непроизведенных активов.

Согласно п. 70 Инструкции № 157н к непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, которые не являются продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке за учреждением и которые используются им в процессе своей деятельности (земля, недра и пр.).

Стандарт «Непроизведенные активы» вводит понятие группы непроизведенных активов: это совокупность активов, являющихся непроизведенными активами, выделяемыми для целей бухгалтерского учета, информация по которым раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем. Существуют следующие группы непроизведенных активов.

Группы непроизведенных активов

Земля (земельные участки)

Ресурсы недр

Водные ресурсы

Некультивируемые биологические ресурсы

Прочие непроизведенные активы

Земельные участки, включая пруды и обводненные карьеры, являющиеся объектами, неразрывно связанными с земельными участками, за исключением зданий и сооружений, построенных на этих земельных участках (дорог, туннелей, административных зданий и иных аналогичных объектов), водных и биологических ресурсов, находящихся на данных земельных участках, а также искусственно созданные земельные участки – сооружения, созданные на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий, признанные после ввода в эксплуатацию земельными участками

Объекты непроизведенных активов в виде разведанных запасов ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, в том числе минеральные и термальные источники, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно)

Поверхностные и подземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут быть использованы

Живые организмы (животные и растения), естественный рост и воспроизводство которых не находятся под непосредственным контролем и управлением субъекта учета и в отношении которых устанавливается право собственности

Объекты непроизведенных активов, не включенные в другие группы

Водные некультивируемые биологические ресурсы

Некультивируемые биологические ресурсы, относящиеся к животному миру

Объекты растительного мира

Рыба, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие
водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественного роста и воспроизводства

Объекты животного мира (организмы животного происхождения), кроме объектов, относящихся к водным некультивируемым биоресурсам

Участки леса (древесные растения, находящиеся в состоянии естественного роста и возобновления на территории лесных участков), расположенные в границах земель лесного фонда

Особенности первого применения Стандарта «Непроизведенные активы».

При первом применении указанного стандарта учреждению необходимо осуществить переоценку до кадастровой стоимости объектов непроизведенных активов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», информация по которым внесена в государственный кадастр недвижимости (п. 55 Стандарта «Непроизведенные активы»). После проведения переоценки кадастровая стоимость объектов непроизведенных активов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», будет признаваться их первоначальной стоимостью.

При этом согласно п. 56 Стандарта «Непроизведенные активы» если кадастровая оценка для таких объектов недоступна по состоянию на 01.01.2020, то они должны отражаться по балансовой стоимости, сформированной на указанную дату, до момента, когда кадастровая оценка по этим объектам недвижимости будет проведена. В свою очередь, если данные о балансовой стоимости недоступны, такие активы нужно отражать в условной оценке, рассчитанной одним из двух способов:

  • по методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, применяемой органами государственной власти (органами местного самоуправления), уполномоченными на распоряжение находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками;

  • на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости.

После проведения кадастровой оценки объекта недвижимости стоимость такого объекта нужно будет переоценить до кадастровой стоимости в соответствии с положениями п. 55 Стандарта «Непроизведенные активы».

Напомним, что согласно п. 71 Инструкции № 157н земельные участки учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 0 03 0 00 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости 1 кв. м земельного участка, граничащего с объектом учета, либо (при невозможности определения такой стоимости) в условной оценке «1 кв. м – 1 руб.».

Что же касается объектов непроизведенных активов, относящихся к другим группам, при первом применении Стандарта «Непроизведенные активы» их нужно отражать следующим образом:

  • объекты непроизведенных активов, которые ранее не признавались таковыми и (или) показывались на забалансовом учете, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах учета непроизведенных активов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту;

  • объекты непроизведенных активов, которые соответствуют условиям признания объекта непроизведенных активов, преду-
    смотренным п. 7 Стандарта «Непроизведенные активы», отражаются при первом применении указанного стандарта в бухгалтерском учете на балансовых счетах учета объектов непроизведенных активов по их балансовой стоимости.

При первоначальном признании объекта непроизведенных активов одновременно признаются накопленные убытки от обесценения актива, связанные с этим объектом, как если бы субъект учета всегда применял положения Стандарта «Непроизведенные активы». Сравнительные данные по объектам непроизведенных активов (их поступлению, выбытию) за годы, предшествующие первому применению указанного стандарта, не пересчитываются.

Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта «Непроизведенные активы», от признания объектов непроизведенных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», до кадастровой стоимости подлежит отражению в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода. Результаты указанной корректировки следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Признание объектов непроизведенных активов.

Согласно п. 7 Стандарта «Непроизведенные активы» объекты непроизведенных активов подлежат признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъект учета прогнозирует получение от их использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость таких объектов можно достоверно оценить. Объекты непроизведенных активов, которые не приносят субъекту учета экономические выгоды, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах.

Единицей учета непроизведенных активов является инвентарный объект. Состав инвентарного объекта для отдельных групп непроизведенных активов определяется в следующем порядке.

Группа непроизведенных активов

Состав инвентарного объекта

Водные ресурсы

Водный объект, предоставляемый в пользование за плату по договору водопользования

Земля (земельные участки)

Земельный участок, который представляет собой часть земной поверхности, имеющей характеристики, которые позволяют определить ее в качестве индивидуально определенной вещи

Ресурсы недр

Участок недр, границы которого определены в соответствии с выданной лицензией на пользование недрами

Некультивируемые биологические ресурсы

Для данной группы предусмотрен следующий порядок определения состава инвентарного объекта:

– для водных некультивируемых биологических ресурсов – отдельные виды водных биоресурсов, для которых устанавливается общий допустимый улов (ОДУ) органами государственной власти, уполномоченными на распоряжение объектами некультивируемых биологических ресурсов в соответствии с законодательством РФ;

– для некультивируемых биологических ресурсов, относящихся к животному миру, – объекты животного мира (организмы животного происхождения, то есть дикие животные), для которых устанавливаются нормативы допустимого изъятия;

– для объектов растительного мира – лесные участки, расположенные в границах земель лесного фонда

Исходя из п. 10 – 14 Стандарта «Непроизведенные активы» бюджетные учреждения могут признавать (принимать к бухгалтерскому учету) только земельные участки (в том числе искусственно созданные), которые закрепляются за учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) остальных объектов непроизведенных активов осуществляется соответствующими органами государственной власти.

Оценка объектов непроизведенных активов при их признании

Как уже было отмечено, объекты непроизведенных активов принимаются к бухгалтерскому учету с момента признания по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, впервые вовлекаемого в хозяйственный оборот, является его справедливая стоимость на дату вовлечения в хозяйственный оборот. Справедливая стоимость определяется следующим образом.

Группа непроизведенных активов

Порядок определения справедливой стоимости

Земельные участки, внесенные в государственный кадастр недвижимости, на которые разграничена государственная собственность, закрепленные (не закрепленные) на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, независимо от факта их использования в деятельности учреждения

Определяется как кадастровая стоимость указанных земельных участков

Земельные участки, не внесенные в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность как разграничена, так и не разграничена, закрепленные (не закрепленные) на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, независимо от факта их использования в деятельности учреждения

Определяется как условная оценка, рассчитанная одним из двух способов:

– по методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, применяемой уполномоченными органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом в сфере земельных отношений;

– на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости

Искусственные земельные участки, созданные на водном объекте

Определяется как кадастровая стоимость указанных участков на дату их ввода в эксплуатацию. Отметим, что до даты ввода искусственных земельных участков в эксплуатацию бухгалтерский учет затрат на создание указанных объектов осуществляется на основании Стандарта «Основные средства»*

Ресурсы недр

Определяется как сумма дисконтированных будущих денежных поступлений, связанных с пользованием объектами (поступлений от выдачи разрешений, лицензий, налоговых и иных поступлений от предоставления права пользования активами). При этом не учитываются предоставленные льготы

Водные ресурсы

Некультивируемые биологические активы

Прочие непроизведенные активы

* Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Справедливая стоимость не определяется в отношении земельных участков, не внесенных в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность разграничена, не закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением и не используемых для извлечения экономических выгод или полезного потенциала. Учет таких объектов ведется на забалансовом счете в условной оценке «один объект – 1 руб.».

В соответствии с п. 24 Стандарта «Непроизведенные активы» первоначальная стоимость объекта непроизведенных активов, приобретенного в результате обменных операций, определяется как сумма фактически произведенных расходов, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями), которые включают:

1) цену приобретения, в том числе невозмещаемые суммы НДС (за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот), иного невозмещаемого налога за вычетом полученных скидок (премий, льгот);

2) любые фактические затраты на приобретение объекта непроизведенных активов, в том числе:

  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов;

  • суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов;

  • затраты на оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта непроизведенных активов;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов.

Заметим, что признание затрат в составе первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов прекращается, когда объект находится в состоянии, в котором он пригоден для использования по назначению. Затраты, понесенные при использовании, обслуживании объекта непроизведенных активов, отражаются в составе расходов текущего периода.

В первоначальную стоимость объекта непроизведенных активов не включаются административные, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением его в состояние, в котором он пригоден для использования. Такие расходы показываются в составе расходов текущего периода.

Указанные положения не распространяются на земельные участки, первоначальная стоимость которых определяется на основании кадастровой оценки.

Если объект непроизведенных активов появляется у учреждения в результате обмена на иные активы (за исключением денежных средств или их эквивалентов), его первоначальной стоимостью будет признаваться справедливая стоимость на дату приобретения, кроме случаев, когда обменная операция не носит коммерческий характер или когда справедливую стоимость полученного и переданного активов невозможно достоверно оценить. В случае если обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива невозможно достоверно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

В силу п. 30 Стандарта «Непроизведенные активы» первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. При этом, если такой объект не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива недоступны (на дату передачи актива неизвестны) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой, субъект учета отражает приобретенный путем такой обменной операции актив в составе непроизведенных активов в условной оценке, равной 1 руб.

Объекты непроизведенных активов, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), подлежат первоначальному признанию в оценке собственника (учредителя), то есть по стоимости, отраженной в передаточных документах.

Последующая оценка объектов непроизведенных активов.

В силу п. 27 Стандарта «Непроизведенные активы» изменение первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных данным стандартом, другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае частичной ликвидации, обесценения и переоценки объектов непроизведенных активов).

Так, затраты на реконструкцию, модернизацию (поверхностное улучшение земель, мелиорацию, ирригацию, спрямление русла, иные аналогичные мероприятия), а также на замещение объектов непроизведенных активов отражаются в составе расходов текущего периода. То есть данные расходы не увеличивают первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов.

Исходя из положений разд. V Стандарта «Непроизведенные активы» изменение первоначальной стоимости объекта непроизведенных активов возможно только в результате его переоценки, которая должна производиться ежегодно.

Переоценка объектов непроизведенных активов, относящихся ко всем группам, кроме группы «Земля (земельные участки)», должна осуществляться до справедливой стоимости, определяемой как сумма дисконтированных будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с пользованием объектами непроизведенных активов (поступления от выдачи разрешений, лицензий, будущие налоговые и иные поступления от предоставления права пользования перечисленными группами активов).

В свою очередь, переоценка объектов непроизведенных активов, относящихся к группе «Земля (земельные участки)», производится до справедливой стоимости, в качестве которой используется кадастровая стоимость активов. Переоцененная стоимость объектов непроизведенных активов, включенных в группу «Земля (земельные участки)», меняется в результате проведения государственной кадастровой переоценки или внесения изменений в государственный кадастр земельных участков в соответствии с законодательством РФ.

Учет объекта непроизведенных активов по переоцененной стоимости ведется на протяжении всего периода пользования земельным участком до момента перевода такого объекта в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией.

Заметим, что суммы переоценки объекта непроизведенных активов относятся на финансовый результат в качестве доходов или расходов текущего периода. Также укажем, что объекты непроизведенных активов не амортизируются.

Прекращение признания объектов непроизведенных активов.

В силу п. 44 Стандарта «Непроизведенные активы» признание объекта непроизведенных активов в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества либо в случае, когда от объекта непроизведенных активов не ожидается поступление будущих экономических выгод или полезного потенциала. При этом выбытие объектов непроизведенных активов осуществляется:

  • при прекращении имущественных прав по основаниям, пре-
    дусмотренным законодательством РФ, в том числе вследствие продажи, безвозмездной передачи (дарения);

  • при прекращении использования объекта непроизведенных активов по причине порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям, в связи с которыми использование объекта непроизведенных активов по установленному при принятии его к бухгалтерскому учету назначению не представляется возможным;

  • при передаче другой организации государственного сектора;

  • по иным основаниям, определенным законодательством РФ.

Выбытие объекта непроизведенных активов осуществляется, если:

  • субъект учета не осуществляет контроль над активом, признанным в составе непроизведенных активов, не несет расходов и не обладает правом получения экономических выгод, извлечения полезного потенциала, связанных с распоряжением (владением и (или) пользованием) объектом, отраженным в бухгалтерском учете в составе непроизведенных активов;

  • субъект учета не участвует в распоряжении (владении и (или) пользовании) выбывшим объектом, отраженным в бухгалтерском учете в составе непроизведенных активов, или его использовании в той степени, которая предусматривалась при признании такого объекта в составе непроизведенных активов;

  • величина дохода (расхода) от выбытия объекта непроизведенных активов имеет оценку;

  • прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с объектом непроизведенных активов, а также прогнозируемые (понесенные) затраты (убытки), связанные с выбытием объекта непроизведенных активов, имеют оценку.

Согласно п. 47 Стандарта «Непроизведенные активы» доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта непроизведенных активов, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости. Если договором о реализации выбывающего объекта непроизведенных активов предусмотрена отсрочка платежа по объекту непроизведенных активов на период, превышающий 12 месяцев, справедливой стоимостью величины дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта непроизведенных активов, признается сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разница между величиной дохода, причитающегося к получению при выбытии объекта непроизведенных активов, при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве процентных доходов.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта непроизведенных активов, отражается в составе финансового результата текущего периода. Указанный результат определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта непроизведенных активов.

Раскрытие информации о непроизведенных активах в отчетности.

Согласно п. 50 Стандарта «Непроизведенные активы» по каждой группе непроизведенных активов в отчетности раскрывается следующая информация:

1) балансовая стоимость, а также сумма накопленных убытков от обесценения непроизведенных активов, входящих в соответствующую группу на начало и конец периода;

2) сверка остаточной стоимости на начало и конец периода, включающая:

  • стоимость поступивших объектов непроизведенных активов с отдельным раскрытием сумм поступления в результате приобретения объектов непроизведенных активов, получения объектов от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, вследствие увеличения балансовой стоимости объектов непроизведенных активов;

  • стоимость выбывших объектов непроизведенных активов с отдельным раскрытием сумм выбытия в результате передачи объектов имущества, учитываемых в составе непроизведенных активов, собственнику (учредителю), иной организации государственного сектора, вследствие перевода такого объекта в другую категорию объектов бухгалтерского учета, предназначенную для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, в связи с его реклассификацией;

  • суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов непроизведенных активов в результате признания в отношении них убытков от обесценения активов (снижения убытков от обесценения активов), отраженных или восстановленных в соответствии со Стандартом «Обесценение активов», суммы накопленного убытка от обесценения объектов непроизведенных активов на отчетную дату;

  • чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления или пересчете бухгалтерской (финансовой) отчетности в иностранной валюте по зарубежной деятельности в функциональную валюту;

  • прочие изменения стоимости объектов непроизведенных активов.

Кроме того, дополнительно для каждой группы непроизведенных активов в отчетности должна быть указана следующая информация:

а) наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов имущества, которые субъект учета не вправе использовать в качестве обеспечения исполнения обязательств, а также перечень непроизведенных активов, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств субъекта учета, и их остаточную стоимость на начало и конец отчетного периода;

б) стоимость непроизведенных активов, отраженных в составе имущества казны на начало и конец отчетного периода;

в) сумма договорных обязательств по приобретению непроизведенных активов на конец отчетного периода;

г) сумма компенсаций, причитающихся к получению от третьих лиц в связи с обесценением, утратой или передачей объектов непроизведенных активов, включенных в доходы текущего периода. В случае, когда информация об указанных суммах компенсаций не раскрыта отдельно в отчете о финансовых результатах деятельности, такая информация приводится в пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию информация:

  • об объектах непроизведенных активов, не приносящих субъекту учета экономических выгод, не имеющих полезного потенциала, в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод и которые учитываются на забалансовых счетах;

  • о земельных участках, не внесенных в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность разграничена, не закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, не используемых для извлечения экономических выгод или полезного потенциала, справедливая стоимость которых не определяется и для которых ведется забалансовый учет в условной оценке.

2.6. Учет непроизведенных активов

Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и проч.).

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

 010301000 «Земля»;

 010302000 «Ресурсы недр»;

 010303000 «Прочие непроизведенные активы».

На счете 010301000 «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле, насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Счет 010302000 «Ресурсы недр» предназначен для учета объектов непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

На счете 010303000 «Прочие непроизведенные активы» учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы».

Оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов непроизведенных активов, полученные в результате переоценки, принимаются на учет по кредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы».

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями.

Списание объектов непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов учитывается по дебету счетов 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

При списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, дебетуют счет 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредитуют счета 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *