Обособленные подразделения организации

Содержание

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). О создании или изменении сведений об имеющемся обособленном подразделении организация обязана уведомлять налоговый орган по месту своего учета (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Как следует из разъяснений Минфина России, под территориальной обособленностью следует понимать осуществление деятельности по адресу, отличному от того, который указан в учредительных документах организации и Едином государственном реестре юридических лиц (письма от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159, от 18.04.2018 № 03-02-07/1/26037, от 12.01.2010 № 03-02-07/1-6, от 21.12.2009 № 03-02-07/1-550 и от 11.07.2008 № 03-02-07/1-275). Аналогичные разъяснения содержатся и в письме ФНС России от 07.03.2018 № ГД-4-14/4534.

Под адресом (согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ) понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления и в числе прочего включающее в себя наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать. Зачастую при регистрации организации в каком-то здании налоговые органы требуют указывать и номер комнаты, а суды такие требования признают законными (постановления АС Дальневосточного округа от 20.09.2018 № Ф03-3931/2018 по делу № А51-4441/2018, АС Поволжского округа от 08.10.2015 № Ф06-630/2015 по делу № А12-1385/2015).

В то же время, как указала налоговая служба в письме от 28.12.2018 № ГД-4-14/25946 «О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2018)», отсутствие в адресе юридического лица детальных элементов, т.е. офиса, помещения, комнаты не является безусловным основанием для признания его недостоверным. Поэтому если помещения находятся в разных комнатах (офисах), то безопаснее поставить на учет обособленное подразделение. Если адрес организации не содержит номера комнаты или же он общий у двух помещений, обособленного подразделения по другому адресу не возникает.

  • Нужно ли при регистрации организации указывать номер офиса?

Обособленное подразделение организации: что это?

Бизнесмены и юрлица имеют изначально разный набор полномочий. Так, организация может иметь одно или несколько своих обособленных подразделений. А предприниматель такой возможности лишен. Это ограничение обосновано наличием ряда условий, необходимых для создания «обособки». Они закреплены в Налоговом и Гражданском кодексах РФ. Рассмотрим, что такое обособленное подразделение организации и какие признаки оно имеет.

Критерии

Иногда у организаций возникает потребность вести основную деятельность не по тому адресу, который записан в учредительных документах. Подобная ситуация может стать предпосылкой к созданию обособленного подразделения (далее также – ОП). Это предполагает появление новых обязанностей. А именно:

  • постановку на учет;
  • совершение налоговых отчислений по определенным правилам.

Также см. «Как обособленным подразделениям c 2017 года платить страховые взносы и сдавать отчетность в ИФНС».

Чтобы разобраться с тем, нужно ли открывать предприятию ОП, сначала следует понять, что значит обособленное подразделение, какие признаки у него есть. Ответ можно найти в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 11). В нем четко указано, что любое ОП наделено следующими признаками (см. таблицу).

Признак Пояснение Нюансы
Разное местоположение юрлица и обособленного подразделения Речь идет об адресе ведения деятельности и официальной регистрации организации. Если они совпадают, то и речи об обособлении подразделения идти не может. Этот признак может быть формальным: когда адреса компании и ОП почти идентичны, но различны номера домов. Получается, что офис и его «обособка» могут находиться по соседству друг с другом, но быть обособленными при этом.
Наличие мест для работы Должны быть стационарными, а не мобильными. Введено такое рабочее место должно быть на срок не меньше 1 месяца. Практика показывает, что достаточно оборудовать всего одно такое место для создания ОП.

Если подразделение не имеет перечисленных признаков, то и назвать его обособленным нельзя. Тут уже нужно разбить отдельно, чем такое подразделение в этом случае является. Но отражать его отдельно в ЕГРЮЛ точно не нужно.

Теперь понятно, что такое обособленное подразделение организации. Остановимся более подробно на рабочих местах и конкретных ситуациях.

Также см. «Обособленное подразделение у ИП: можно или нельзя?».

Рабочие места ОП

Напомним, что под рабочим местом понимают место нахождения сотрудника организации, на котором он должен вести свою деятельность. Его обязательно должен контролировать руководитель предприятия (ст. 209 ТК РФ).

Из этого признака следует, что только оборудования рабочего места недостаточно. Руководитель должен заключить трудовой договор хотя бы с одним сотрудником, который будет выполнять свои задачи по адресу ОП. Условия труда не должны препятствовать признанию того, что место работы действительно стационарно.

Если же свои функции человек выполняет на основании гражданско-правового соглашения, то речь о появлении рабочего места не идет. Эти отношения не являются трудовыми. Следовательно, и работников в обособленном подразделении нет. Значит, создание самого ОП неверно считать состоявшимся.

Таким образом, стационарное рабочее место предполагает создание особых условий для надлежащего выполнения обязанностей сотрудником организации. Наличие работника, трудящегося на этой позиции, тоже признак его наличия.

Создали или нет: возможные ситуации

Вопрос о создании ОП кажется простым для тех, кто уверен, что – это обособленное предприятие. Но лишь до момента появления спорных моментов. А они действительно могут быть. Чаще всего на практике сталкиваются со следующими вариантами (см. таблицу).

Попытка создания ОП Почему ОП не создано
Персонал оформлен по гражданско-правовым договорам ОП не открыто даже в том случае, когда исполнители выполняют свои обязанности продолжительное время и делают это в другом городе или регионе. Отсутствие трудового договора свидетельствует об отсутствии места для работы.
Использование имущества из другого региона для получения прибыли путем сдачи его в аренду и т. п. Этот факт не служит основанием для создания ОП организации
В компанию в качестве работника принят человек, выполняющий свои обязанности на дому В этом случае ОП тоже не возникает, потому что рабочее место сотрудника руководитель компании не контролирует.
Сюда же можно отнести ситуацию, когда человека отправляют в командировку. Следить за рабочим местом такого сотрудника тоже невозможно. А свои обязанности он выполняет, действуя по правилам трудового распорядка, принятым в месте прохождения командировки.

Формы ОП

Есть несколько разновидностей. Но принято считать, что обособленное предприятие (что это мы уже разобрались выше) может иметь 2 основные формы:

  1. представительство;
  2. филиал.
Критерий ОП Представительство Филиал
Для чего нужно Представляет интересы компании, занимается их непосредственной защитой в соответствии с ГК РФ и другими законами. Название этой формы ОП полностью соответствует его функционалу. Работа в новых регионах, возможность получения более достоверной информации и выстраивания на ее основе более грамотной маркетинговой политики
Главные признаки Имеет адрес, не имеющий отношения к адресу главного офиса, указанному в учредительных документах Имеет различный с головным офисом адрес (расположены обычно в разных городах или регионах).
Создается ли отдельное юрлицо Создания нового юридического лица не происходит. Представительством руководит человек, имеющий доверенность, составленную руководителем самой организации. Большее по сравнению с представительством количество полномочий не подразумевает открытия отдельной организации. Во главе стоит директор филиала, действующий на основании полученной от руководителя компании доверенности.
На основании чего ведет деятельность Руководитель представительства действует в соответствии с положением, регламентирующим работу этого обособленного подразделения. Создает такое положение головной офис. В соответствии с положением, принятым в головной организации.
Чем может заниматься (примеры) Маркетингом, разработкой рекламной стратегии и ведением деятельности, направленной на привлечение новых клиентов. Представительство может продвигать создаваемый организацией продукт или услугу в другие регионы (страны) Может частично или в полном объеме выполнять функции головного офиса. Филиал может быть наделен и функциями представительства.

У них есть общие черты и некоторые различия. Рассмотрим их более подробно.

Также см. «Отличительные черты филиала как обособленного подразделения».

Составляя доверенность на руководителя представительства или филиала, нужно помнить: действовать он будет как от лица самой организации, а не созданного ею обособленного подразделения. Вместе с тем, закон не признает новоиспеченного главу ОП руководящим органом юрлица.

Создание филиала или представительства обязывает руководителя организации внести соответствующие коррективы в ЕГРЮЛ. В выписке должны быть указаны адреса всех таких обособленных подразделений. Необходимо это для целей налогового учета.

Рассмотрев признаки филиала и представительства, руководитель бизнеса может принимать решение об открытии той или иной формы обособленного подразделения. Организация работы в обоих случаях практически одинакова. А что еще нужно будет учесть, создавая обособленное предприятие, что это изменение привнесет?

Особенности открытия

Причин для открытия обособленного подразделения множество.

ПРИМЕР

Фирма может заниматься производством какой-то продукции и продавать ее в разных регионах оптом. В этом случае может понадобиться открытие обособленных подразделений. Ведь придется арендовать помещения для хранения товара, нанимать людей, которые будут обеспечивать правильную логистику и сбыт.

Также см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».

Если рабочие позиции действуют больше 1 месяца, то юридически оформить создание ОП необходимо. Его придется регистрировать в налоговой службе России. Действовать нужно в соответствии со следующими требованиями:

  • при открытии ОП его нужно сразу же поставить на учет в ИФНС;
  • при работе в одном муниципальном районе сразу двух и более ОП нужно будет поставить на учет их все, но по месту расположения одного из них (адрес какого ОП будет указан при постановке на учет, решает руководитель организации);
  • при постановке на учет нужно брать во внимание сведения, которые закон обязывает отражать в ЕГРЮЛ (только про филиалы и представительства);
  • если ОП не имеет признаков представительства или филиала, то нужно уведомить ИФНС по месту расположения головного офиса не позднее 1 месяца с момента открытия ОП.

Также см. «Как открыть обособленное подразделение ООО: инструкция».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Чем отличается филиал от обособленного подразделения

Обновление: 22 апреля 2019 г.

Нормы действующего законодательства РФ позволяют компаниям вести свою деятельность не только по месту своего нахождения, но и на территориальном удалении от него.

В каких случаях при этом необходимо регистрировать филиал, а в каких – иное обособленное подразделение, а также чем отличается филиал от обособленного подразделения, разберемся в данной консультации. А заодно ответим на вопрос: обособленное подразделение – это филиал или нет.

Филиалы и обособленные подразделения организации

Обособленным подразделением является любое территориально удаленное от местонахождения организации подразделение, в котором созданы стационарные рабочие места (то есть на срок более одного месяца) независимо от того, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделено (ст. 11 НК РФ).

Обособленным подразделением может являться филиал или представительство. Однако отличие обособленного подразделения от филиала и представительства все же существует (ст. 55 ГК РФ).

Разница между филиалом и обособленным подразделением обусловлена тем, что филиал это обособленное подразделение юридического лица, расположенное удаленно от места его нахождения и осуществляющее функции головной организации (либо их часть), в том числе функции представительства. Представительством, в свою очередь, является обособленное подразделение организации, расположенное удаленно от ее местонахождения и представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту. Простое же обособленное подразделение (территориально удаленное и имеющее стационарные рабочие места) в отличие от филиала не вправе осуществлять функции головной организации (ст. 55 ГК РФ).

Кроме этого, отличие филиала от обособленного подразделения также заключается в том, что сведения о филиале должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц. Сведения же о простом обособленном подразделении, имеющем стационарные рабочие места, вносить в ЕГРЮЛ не нужно (ст. 55 ГК РФ).

Иными словами, обособленное подразделение – это и филиал, и представительство, и обычное обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.

Филиал или обособленное подразделение: отличия (таблица)

Делая выбор между обособленным подразделением или филиалом, в первую очередь нужно понимать какие именно функции будут возложены на данное подразделение, планируется ли самостоятельное ведение бухгалтерского учета, будет ли подразделение иметь отдельные расчетные счета. Для удобства приведем основные отличия в виде таблицы.

Филиал, представительство, обособленное подразделение – различия:


п/п
Простое обособленное подразделение, имеющее стационарные рабочие места Филиал Представительство
1 Функции подразделения
Работник ведет трудовую деятельность на рабочем месте (ст. 11 НК РФ). Осуществляет все или часть функций головной организации. Осуществляет функции представительства (ст. 55 ГК РФ). Представляет и защищает интересы самой организации (ст. 55 ГК РФ).
2 Возможность ведения коммерческой деятельности подразделением
Может вести коммерческую деятельность через рабочие места (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Может вести коммерческую деятельность (ст. 55 ГК РФ). Не может вести коммерческую деятельность (ст. 55 ГК РФ).
3 Необходимость уведомления налоговой инспекции о создании подразделения
Необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня создания (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 4 ст. 83 НК РФ). Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ), поскольку сведения о филиале нужно внести в ЕГРЮЛ. Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ), поскольку сведения о представительстве нужно внести в ЕГРЮЛ.
4 Отражение сведений о подразделении в ЕГРЮЛ
Сведения не указываются в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 83 НК РФ). Сведения указываются в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ). Сведения указываются в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 3 ст. 83 НК РФ).
5 Порядок создания подразделения
Приказ генерального директора (директора) (п. 1 ст. 5, подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Решение собственника организации (п. 1 ст. 5 закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 5 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Решение собственника организации (п. 1 ст. 5 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 5 закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
6 Возможность самостоятельного ведения подразделением бухгалтерского учета
Может вести самостоятельный бухгалтерский учет, но бухгалтерская отчетность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений (п. 8 ПБУ 4/99). Может вести самостоятельный бухгалтерский учет, но бухгалтерская отчетность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех филиалов (п. 8 ПБУ 4/99, Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27). Может вести самостоятельный бухгалтерский учет, но бухгалтерская отчетность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех представительств (п. 8 ПБУ 4/99, Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27).
7 Возможность открытия подразделением собственного расчетного счета в банке
Может открыть собственный расчетный счет (п. 4.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И). Может открыть собственный расчетный счет (п. 4.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И). Может открыть собственный расчетный счет (п. 4.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И).

Энциклопедия решений. Иные обособленные подразделения

Иные обособленные подразделения

Помимо филиалов и представительств юридические лица вправе создавать иные территориально обособленные подразделения. Данные подразделения не наделяются статусом филиала или представительства. Это могут быть цеха, строительные участки, объекты торговли, пункты приема, АЗС и т.п., расположенные вне места нахождения общества.

В отличие от филиалов и представительств иные обособленные подразделения обычно не имеют расчетного счета, своего баланса, не имеют права совершать сделки, принимать на работу персонал. Полномочия работников таких обособленных подразделений могут следовать из обстановки (абзац второй п. 1 ст. 182 ГК РФ) либо им (в том числе руководителю такого подразделения) может выдаваться доверенность на совершение некоторого числа полномочий.

Например магазин, принадлежащей торговой сети, может заниматься только реализацией продукции. Заключение договоров с изготовителями (поставщиками) продукции, реализуемой в магазине, поставщиками коммунальных услуг и т.п. осуществляются юридическим лицом самостоятельно либо путем поручения их другим своим структурным подразделениям. Руководителю такого магазина может выдаваться доверенность только на прием товара от поставщиков.

В отличие от филиалов, представительств законодательством не урегулирована процедура создания иных обособленных подразделений. Как правило, решения о создании иных обособленных подразделений принимаются исполнительным органом юридического лица в рамках текущего управления. Например, генеральный директор ООО может издать приказ об открытии соответствующего подразделения.

Обособленные подразделения могут образовываться при исполнении юридическим лицом договоров, например, при заключении строительной компанией договора на ремонт участка автомобильной дороги возникает необходимость создания обособленного подразделения по месту проведения работ. В такой ситуации приказ о создании обособленного подразделения может не издаваться, само выполнение работ работниками будет свидетельствовать о создании обособленного подразделения.

Вместе с тем в уставе или иных внутренних документах общества может быть установлено согласование открытия таких обособленных подразделений с иными органами управления: общим собранием участников (акционеров), советом директоров общества, либо определяться, что открытие таких обособленных подразделений производится в рамках программ развития общества, утверждаемых органами управления общества, и т.п.

В связи с созданием территориально обособленных подразделений у общества может возникнуть обязанность по постановке их на учет в налоговых органах (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Для целей налогового контроля обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Внимание

Создание даже одного рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения (письмо МНС РФ от 29.04.2004 N 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением», письмо Минфина РФ от 21.04.2008 N 03-02-07/2-73, постановления Восьмого ААС от 04.03.2015 N 08АП-102/15 и от 14.05.2015 N 08АП-3127/15, Двенадцатого ААС от 29.07.2016 N 12АП-7064/16).

Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (п. 1 ст. 11 НК РФ, часть шестая ст. 209 ТК РФ).

Таким образом, возникновение обособленного подразделения организации налоговое законодательство связывает с наличием следующих критериев:

— территориальная обособленность;

— наличие стационарных (созданных на срок более 1 месяца) рабочих мест, оборудованных вне места государственной регистрации организации;

— ведение деятельности через это подразделение;

— осуществление работодателем контроля рабочего места (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/15, Поволжского округа от 16.11.2016 N Ф06-14530/16).

Под территориальной обособленностью структурного подразделения организации обычно понимают осуществление деятельности по адресу, отличному от адреса организации, который указан в учредительных документах организации и ЕГРЮЛ (см. письма Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15861, от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702, постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-20325/15, Арбитражного суда Поволжского округа от 16.11.2016 N Ф06-14530/16, Двенадцатого ААС от 29.07.2016 N 12АП-7064/16, Седьмого ААС от 26.10.2016 N 07АП-1836/16). При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрены особенности определения обособленных подразделений организации в зависимости от того, что место нахождения этой организации и ее обособленных подразделений на территории, подведомственной одному или нескольким налоговым органам (письмо Минфина России от 11.12.2015 N 03-02-07/1/72669). Обязанность организации представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании каждого обособленного подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ) возникает независимо от того, что обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования или территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному или нескольким налоговым органам (письмо Минфина РФ от 02.09.2011 N 03-02-07/1-314)

Вместе с тем, в судебной практике можно встретить и несколько иной подход, когда под территориальной обособленностью структурного подразделения организации подразумевается его расположение географически отдельно от организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.07.2016 N Ф04-2550/16). Подразделение признается территориально-обособленным в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика, а различные почтовые адреса головной организации и подразделения в одном населенном пункте не создают у налогоплательщика обязанности повторной постановки на учет, так как место нахождения юридического лица и место нахождения подразделений совпадает (см. постановление Восьмого ААС от 16.03.2017 N 08АП-1078/17).

Под оборудованностью рабочего места в правоприменительной практике понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (письма Минфина России от 13.11.2015 N 03-02-07/1/65879, от 18.11.2016 N 03-02-07/1/67982, от 14.06.2016 N 03-02-07/1/36019, постановления АС Поволжского округа от 27.10.2016 N Ф06-13908/16, Четырнадцатого ААС от 25.08.2015 N 14АП-5624/15)

Владимир ФЕДОРОВИЧ, эксперт «ПБУ»

Организация бухгалтерского учета фирм, имеющих обособленные структурные подразделения, зависит от структуры полномочий, которыми они наделены головным подразделением.

Напомним, что под обособленными подразделениями юридического лица понимаются представительства и филиалы.

Представительство — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиал — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Создавшее их юридическое лицо наделяет их также и имуществом. Они действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (ст. 55 ГК РФ).

Клерк 📌 РекламаЧто бухгалтеру надо знать про работу с договорами Онлайн-курс, который научит вас разбираться в договорах Узнать больше

Иные обособленные подразделения, находящиеся вне места расположения фирмы, могут создаваться приказом руководителя организации.

В документах, регламентирующих деятельность обособленного подразделения, обычно указывается и способ ведения бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности обособленного подразделения может осуществляться:

  • головным подразделением на основе первичных документов, оформляемых в подразделении обособленном;
  • самостоятельно обособленным подразделением с формированием обособленного баланса.

Первый вариант ведения бухгалтерского учета возможен при условии полного сбора и передачи в обусловленное время первичных документов из обособленных подразделений в головное. Применяется он в случаях, если обособленное подразделение совершает небольшое количество хозяйственных операций.Клерк 📌 РекламаБухгалтерам приходится работать с дебиторкой Онлайн-курс, который сделает вас круче для работодателя Андрей Галкин Узнать больше

Если обособленное подразделение ведет значительное количество операций, в том числе и реализации товаров (работ, услуг), то ему обычно поручается самостоятельно вести бухгалтерский учет с оформлением обособленного баланса.

Известно, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы (п. 33 Положения по бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Поэтому головное подразделение помимо ведения учета хозяйственных операций, непосредственно осуществляемых им, формирует финансово-хозяйственных результат деятельности организации в целом и её бухгалтерскую отчетность. Это осуществляется путем суммирования показателей, внесенных в собственные учетные регистры и регистров обособленных подразделений.

Клерк 📌 РекламаОнлайн-курс по кадровый учет Научим составлять идеальные кадровые документы Узнать больше

Как было сказано выше, организация наделяет имуществом обособленные подразделения. Операции по перераспределению имущества между головным и обособленными подразделениями, между ними самими, а также при формировании себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими филиалами организации, отражаются одновременно бухгалтерскими службами обеих сторон. Первичные документы по взаиморасчетам головного подразделения с обособленными или между ними должны оформляться в соответствии с требованиями статьи 9 закона о бухучете.

Таким образом, построение системы бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные структурные подразделения, осуществляется на основе:

  • единства учетной политики организации в целом;
  • отражения хозяйственных операций обособленных подразделений в их бухгалтерском учете с последующим их учетом у головного;
  • установленной системы документооборота между головным и обособленными подразделениями, а также между обособленными подразделениями организации;
  • периодической корректировки и увязки показателей бухгалтерского учета обособленных подразделений и организации в целом, проводимой головным подразделением по результатам анализа данных внутренней бухгалтерской отчетности.

Клерк 📌 РекламаРазберитесь, наконец, в этом учете Онлайн-курс про основы бухучета и налогов для ИП, директоров и даже бухгалтеров Сергей Верещагин Узнать больше

Учетная политика

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, включая и выделенные на отдельный баланс, независимо от их места нахождения (п. 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

При ее формировании следует предусмотреть необходимость ведения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными подразделениями.

В частности, в учетной политике следует регламентировать положения по организации учета, вызванные наличием обособленных структурных подразделений, а именно:

  • порядок ведения аналитического учета имущества: в целом по организации и по местам его использования (хранения);
  • место формирования себестоимости продукции, работ и услуг (в головном офисе или в обособленных подразделениях);
  • порядок учета наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях и обеспечение единства кассы организации.

Приобретение имущества для обособленных подразделений может осуществляться: Клерк 📌 Реклама Научитесь защищаться от налоговых проверок Легендарный онлайн-курс «Клерка»: тактика защиты при всех видах проверок Иван Кузнецов Узнать больше

  • головным подразделением с дальнейшей передачей его обособленным подразделениям;
  • непосредственно обособленными подразделениями при предоставлении им таких полномочий.

В первом случае приобретаемое имущество непосредственно отражается в аналитическом учете головного подразделения на основании полученных от поставщиков первичных учетных документов (актов, товарных накладных и т. п.). В бухгалтерском учете обособленных подразделений, в которые оно в дальнейшем передается, имущество отражается на основании документов на его прием-передачу из головного.

Если актив приобретен обособленным подразделением, то вначале он отражается на соответствующих счетах подразделения. Затем стоимостные характеристики приобретенного имущества передаются головному подразделению для отражения в аналитическом учете.

Клерк 📌 Реклама Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП Самый популярный онлайн-курс от «Клерка». Пока держим цену, успевайте Лариса Магафурова Узнать больше

Первый вариант позволяет головному подразделению оперативно контролировать поступление имущества. При втором же ускоряется процесс оприходования имущества, используемого обособленными подразделениями — правда, за счет ослабления контроля со стороны головного подразделения. Ведь информация о приобретенном имуществе поступает к головному только в сроки получения внутренней бухгалтерской отчетности.

Первым способом можно воспользоваться при приобретении основных средств и нематериальных активов. Их состав определяет основу производственного потенциала организации и подвержен периодическим изменениям меньше, чем остальное имущество.

Второй метод больше подходит для учета материально-производственные запасов с их значительной номенклатурой и коротким временем использования в производственном процессе.

Клерк 📌 Реклама Заберите бесплатно два онлайн-курса для бухгалтеров и ИП Новый год на «Клерке». Дарите знания, а не полотенца с мышами Узнать больше

Часто в технологическом процессе выпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) участвуют несколько обособленных подразделений. В этом случае стоит формировать себестоимость в том обособленном подразделении, которое фактически завершает такие процессы. Ему же передаются расходы подразделений, задействованных в начале технологической цепочки.

Формирование себестоимости возможно и в головном подразделении, если оно непосредственно осуществляет какие-либо прямые производственные затраты. Например, если в головном подразделении осуществляется сборка продукции из комплектующих узлов, произведенных обособленными подразделениями.

Но если головное подразделение выполняет исключительно административно-управленческие функции, то возлагать на формирование себестоимости нецелесообразно.

Клерк 📌 Реклама Бухгалтер без авралов Недорогой онлайн-курс про то, как бухгалтеру все успевать Ирина Морозова Узнать больше

Отметим, что себестоимость по одному конкретному заказу (продукции, работе, услуге) следует формировать только в одном из обособленных подразделений.

Если обособленное подразделение непосредственно осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), то за ним целесообразно закрепить обязанность по определению финансового результата по таким операциям. Если же подразделение, участвуя в технологическом процессе выпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг), выполняет отдельную его часть, но не осуществляют их продажу, то возлагать на них такую обязанность не следует. Их затраты передаются подразделению, производящему реализацию. Полученные ими доходы и связанные с этими доходами расходы могут передаваться головному подразделению.

Обособленные подразделения, в которых формируется себестоимость товаров (работ, услуг) и которые определяют финансовый результат по их реализации, могут быть указаны в учетной политике организации.

Каждая организация должна иметь кассу и вести только одну кассовую книгу по установленной форме (см. Порядок ведения кассовых операций в РФ; утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40, далее — порядок). Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (п. 3, 22 и 23 порядка). При этом для организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, упомянутый порядок исключений не устанавливает.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчета 2 «Операционная касса» к счету 50 «Касса». Инструкция по применению Плана счетов рекомендует вести этот субсчет при необходимости.

Таким образом, в учетной политике следует обосновывать невозможность выполнения требовании порядка по ведению одной кассовой книге в организации. При этом в ней указывается, что в каждое обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, имеет кассу и ведет кассовую книгу.

Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем фирмы (п. 5 порядка). Поэтому необходимо принять решение, каким образом формировать заявку для установления этого лимита.

Возможно обращение каждого из обособленных подразделений в банк, в котором открыт у него расчетный счет, с обращением по установке лимита. Другой вариант: обращение головного подразделения с расчетом на установление лимита остатка кассы единого для всей организации. После этого устанавливаются квоты каждого обособленного подразделения в общем объеме. Установленные величины доводятся до обособленных подразделений распорядительным документом руководителя организации. Выбранный вариант по установке лимита отражается в учетной политике.

Одновременно с разработкой учетной политики обычно утверждается и рабочий план счетов организации. Если одно или несколько обособленных подразделений занимаются видами деятельности, существенно отличающимися от основного вида деятельности организации, то для них можно утвердить особый план счетов. Возможно использование своего рабочего плана счетов каждым из обособленных подразделений. В любом случае рабочий план счетов головного подразделения представляет собой совокупность всех рабочих планов счетов подразделений.

В рабочих планах счетов обособленных подразделений можно не предусматривать счета, на которых отражаются хозяйственные операции, находящиеся в исключительной компетенции учредителей организации или исполнительного органа. К таким счетам можно отнести счета:

  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 80 «Уставный капитал»;
  • 81 «Собственные акции (доли);
  • 82 «Резервный капитал»;
  • 83 «Добавочный капитал».

Независимо от разработанных рабочих планов счетов для головного и каждого обособленного подразделения в них обязательно должен использоваться балансовый счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Расчеты между обособленными подразделениями

Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 79 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, он используется для расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п. К этому счету могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Головное подразделение ведет аналитический учет по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Пример 1
Головное подразделение передает обособленному автомобиль и материалы. Первоначальная стоимость транспортного средства 125 600 руб., сумма начисленной амортизации 24 780 руб., стоимость материалов – 69 250 руб.

В бухгалтерском учете головного подразделения передача указанного имущества сопровождается следующими записями:

Дебет 79-1 Кредит 01

— 125 600 руб. — списана первоначальная стоимость переданного в подразделение автомобиля;

Дебет 02 Кредит 79-1

— 24 780 руб. — списана сумма начисленной амортизации по переданному автомобилю;

Дебет 79-1 Кредит 10

— 69 250 руб. — переданы материалы в обособленное подразделение.

В бухгалтерском учете обособленного подразделения оприходование передаваемого имущества отразится следующим образом:

Дебет 01 Кредит 79-1

— 125 600 руб. — учтена первоначальная стоимость автомобиля, передаваемого головным подразделением;

Дебет 79-1 Кредит 02

— 24 780 руб. — отражена сумма начисленной амортизация по автомобилю;

Дебет 10 Кредит 79-1

— 69 250 руб. – оприходованы материалы, передаваемые из головного подразделения.

Конец примера

Как было сказано выше, часто одно обособленное подразделение предает другому осуществленные им расходы. Пример 2
Работник обособленного подразделения был направлен в командировку в головное для выполнения работ. В командировке он находился 7 рабочих дней. Величина среднедневного заработка работника 885,72 руб. По возвращению из командировки авансовый отчет работника утвержден на сумму 4960 руб.

В бухгалтерском учете подразделения расходы на командировку, заработная плата с начисленными на неё ЕСН и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве учитываются обособлено на счете 20 субсчет «Передаваемые расходы»:

Дебет 20 субсчет «Передаваемые расходы» Кредит 70

— 6200,04 руб. (885,72 руб./дн. х 7 дн.) — начислена заработная плата за дни командировки;

Дебет 20 субсчет «Передаваемые расходы» Кредит 69

— 1277,21 руб. (6200,04 руб. х (20% + 0,6%))) — начислен ЕСН и страховые взносы на ОСС НС;

Дебет 20 субсчет «Передаваемые расходы» Кредит 71

— 4960 руб. — отражена сумма командировочных расходов;

Дебет 79-2 Кредит 20 субсчет «Передаваемые расходы»

12 437,25 руб. (6200,04 + 1277,21 + 4960) — переданы головному затраты, связанные с выполнением работы.

Прием же их у головного подразделения отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 79-2

— 12 437,25 руб. — учтены затраты обособленного подразделения, связанные с выполнением работ.

Конец примера

Выполнение работ обособленным подразделением для головного в целях налогообложения не признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Расчеты между обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, в части внеоборотных активов обычно производятся через головное. Такой порядок учета позволяет последнему отслеживать движение имущества между обособленными подразделениями.

Передаче объекта основных средств между обособленными подразделениями отражается в их учетах и головного следующим образом.

У передающей стороны:

Дебет 79-1 Кредит 01

— списана первоначальная стоимость переданного в филиал объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 79-1

— списана амортизация по переданному в филиал объекту основных средств.

У принимающей стороны:

Дебет 01 Кредит 79-1

— отражена первоначальная стоимость полученного объекта основных средств;

Дебет 79-1 Кредит 02

— отражена сумма начисленной амортизация по полученному объекту.

У головного подразделения:

Дебет 01 Кредит 79-1 (аналитика «Расчеты с ОП 1»)

— отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта;

Дебет 79-1 (аналитика «Расчеты с ОП 1») Кредит 02

— отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 79-1 (аналитика «Расчеты с ОП 2») Кредит 01

— списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Дебет 02 Кредит 79-1 (аналитика «Расчеты с ОП 2»)

— списана сумма начисленной амортизации.

Внутренний документооборот

Ряд хозяйственных операций, подробно отражаемых в бухгалтерском учете обособленных подразделений, передается головному свернуто через счет 79. Этой информации может оказаться недостаточно для анализа и принятия управленческих решений. Поэтому логично утвердить специальное положение по документообороту между головным и обособленными подразделениями. Неотъемлемой часть этого положения являются формы отчетной информации.

Бухгалтерская отчетность организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, оформляется в обычном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности приведены в приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Однако если пользоваться только формами, рекомендуемыми Минфином, то это не даст головному подразделению достаточной информации для формирования отдельных показателей отчетности организации в целом и принятия управленческих решений. Целесообразнее, по нашему мнению, представление обособленными подразделениями оборотно-сальдовой ведомости с детализацией по субсчетам и номенклатуре имущества.

Первичным документом для расчетов с выделенными на отдельный баланс подразделениями служит извещение (авизо). Формы извещения (бухгалтерской справки) о передаче имущества внутри организации среди первичных документов, приводимых в альбомах унифицированных форм утвержденных Госкомстатом России, не фигурирует. Поэтому организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму. При этом в ней должны быть указаны обязательные реквизиты, приводимые в пункте 2 статьи 9 закона о бухгалтерском учете, а именно:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации (подразделения), от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Разработанную форму извещения желательно утвердить как приложение к учетной политике.

В некоторых случаях используется унифицированные формы первичных документов. Так передача объектов основных средств из головного подразделения в обособленное (или в обратном направлении) осуществляется по накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (форма № ОС-2; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Если дословно выполнять предписание Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств (утв. тем же постановлением Госкомстата России № 7) и выписать накладную в трех экземплярах, то для бухгалтерии принимающей стороны потребуется дополнительно оформить извещение (бухгалтерскую справку). Обойтись без извещения можно при выписке накладной в четырех экземплярах. По одному из экземпляров накладной направляются:

  • материальному лицу, передавшему объект основных средств;
  • в бухгалтерию передающей стороны, которая отражает выбытие объекта в инвентарной книге и регистрах бухгалтерского учета;
  • материально-ответственному лицу, принявшему объект;
  • в бухгалтерию принявшей стороны для отражения поступления объекта в инвентарной книге и регистрах бухгалтерского учета.

При составлении некоторых налоговых деклараций головному подразделению потребуется данные обособленных подразделений.

Так, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должны вестись обособленными подразделениями в виде разделов единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404). Напомним, что порядок оформления счетов — фактур, книг покупок и продаж налоговики рекомендуют отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Для определения величины налога на прибыль, перечисляемого в доходную часть бюджетов субъектов РФ, в которым находятся обособленные подразделения, потребуются данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества в виде основных средств, закрепленных за обособленным подразделением, а также о среднесписочной численности его работников (фонде оплаты их труда) (подробнее см. комментарий в «720 часов» № 5, 2006 ).

В декларациях и расчетах авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предусмотрены специальные разделы для сводных показателей по организации в целом.

Наконец, внутренняя отчетность обособленного подразделения должна содержать информацию по соблюдению кассовой дисциплины.

Для осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности обособленного подразделения, а также контроля за правильностью отражения в его бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, по нашему мнению, в перечень внутренней отчетной документации, предоставляемой обособленными подразделениями следует включить:

  • оборотно-сальдовые ведомость по осуществленным операциям подразделения за отчетный период и с начала года;
  • формы бухгалтерской отчетности;
  • различные справки, характеризующие активы и обязательства подразделения: об остатках материально-производственных запасов, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и т. п.;
  • выставленные и полученные счета-фактуры, выписки из книг покупок и продаж;
  • справки, для составления налоговых деклараций: о величине остаточной стоимости основных средств, закрепленных за обособленным подразделением, а также о среднесписочной численности его работников (фонде оплаты их труда), о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, перечисление которые возложено на обособленное подразделение и т. д.;
  • справку о соблюдении обособленным подразделением кассовой дисциплины.

При формировании бухгалтерской отчетности организации в целом показатели бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках суммируются. При этом числящиеся в бухгалтерском учете головного подразделения остатки на счете 79 должны полностью совпадать с совокупностью соответствующих остатков по данному счету обособленных подразделений. В балансе организации сальдо по данному счету всегда должно быть равно нулю.

Если это условие не выполняется, то причины могут быть самые различные: неправильное заполнение расчетных документов, ошибки бухгалтеров, временной разрыв в отправке и получении имущества.

Регистрация обособленного подразделения в 2019-2020 годах — пошаговая инструкция

Что такое обособленное подразделение

Пакет документов для регистрации

Регистрация обособленного подразделения в 2019-2020 годах: пошаговая инструкция

Заявление на регистрацию иного обособленного подразделения по форме С-09-3-1

Бухгалтерский учет в филиале и представительстве

Закрытие обособленного подразделения в 2019-2020 годах: пошаговая инструкция

Итоги

Что такое обособленное подразделение

У компаний, которые приняли решение о расширении своих коммерческих интересов, может возникнуть необходимость в ведении деятельности через новые подразделения — филиалы или представительства (согласно ст. 55 ГК РФ), к примеру, в другом регионе нашей страны. Они будут преследовать те же цели, выполнять те же задачи, что и головная организация. Также обособленные подразделения наделяются всеми функциями главной компании либо их частью. Это позиция ГК РФ.

Позиция налогового законодательства отличается от гражданского. НК РФ выделяет как филиалы и представительства, так и просто обособленные подразделения. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ компания обязана поставить на учет каждое новое подразделение по месту его нахождения. Понятие обособленного подразделения можно найти в п. 2 ст. 11 НК РФ. Это отделение компании, фактическое местопребывание которого отличается от основного юридического адреса. Обособленное подразделение может быть образовано в другом регионе, городе или районе городского округа, то есть в другом муниципальном образовании. Одним из главных условий признания подразделения как обособленного выступает наличие в нем хотя бы одного стационарного рабочего места. При этом место должно быть организовано на срок больше 1 месяца (ст. 11 НК РФ).

В качестве примера можно привести такие структуры, имеющие подразделения, находящиеся в разных регионах страны и разных районах одного города, как:

  • торговые розничные сети;
  • банковские организации.

Обособленные подразделения могут быть разными и создаваться в силу разных причин. При этом регистрация по ГК РФ и НК РФ отличается. По ГК РФ регистрируются только филиалы или представительства, а по НК РФ — любое обособленное подразделение (по месту нахождения имущества, по месту установки ККМ). Для налоговой инспекции достаточно уведомления о том, что на ее территории находится, к примеру, ККМ или объект недвижимости. Это необходимо для контроля за налогообложением. Если ваше предприятие решило регистрировать обособленное подразделение по ГК РФ (как филиал или представительство), приготовьтесь к полномасштабной регистрации по всем правилам. И здесь вам понадобится подробная пошаговая инструкция по регистрации обособленного подразделения в 2019 году.

О том, возможно ли наличие обособленного подразделения у «упрощенца», читайте в статье «Открываем обособленное подразделение при УСН».

Пакет документов для регистрации

Итак, компанией было принято решение о создании обособленного подразделения. Прежде чем его зарегистрировать, ей нужно будет подготовить пакет определенных документов.

На этом этапе действия организации заключаются в следующем:

  1. Решение о создании обособленного подразделения выносит орган управления предприятием — совет директоров, наблюдательный совет, собрание акционеров.
  2. На основании этого решения органа управления, представленного в виде протокола, издается приказ о создании подразделения.

В приказе должно быть отражено:

  • название нового подразделения;
  • основание для его создания, например, протокол общего собрания акционеров (номер и дата);
  • местонахождение подразделения;
  • руководитель, который назначается и снимается с должности решением органа управления головного предприятия, например, решением наблюдательного совета, общего собрания акционеров;
  • в какой срок подразделение должно быть поставлено на учет.

Документ подписывается руководителем головной компании.

  1. На основании приказа разрабатывается внутренний локальный акт — Положение об обособленном подразделении (филиале или представительстве). Оно закрепляет:
  • степень правоспособности и полномочия нового подразделения;
  • виды деятельности;
  • функции;
  • структуру управленческого аппарата;
  • другие аспекты, которые касаются деятельности и действий подразделения.
  • Также приказ является основанием для внесения изменений в учредительные документы, если речь идет о филиале или представительстве. Их можно оформить в виде:
    • отдельного документа, который прилагается к действующему уставу либо учредительному договору, например, изменения № 1;
    • новой редакции учредительного документа.

    После того как необходимая документация была собрана, переходим к следующему этапу.

    Регистрация обособленного подразделения в 2019-2020 годах: пошаговая инструкция

    На юридическое лицо возложена обязанность сообщить о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию в течение месяца после принятия решения об этом, например после даты протокола общего собрания акционеров. Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ новое подразделение предприятия должно пройти процедуру постановки на налоговый учет и включения в ЕГРЮЛ.

    См. также: «ВС снова отменил большой штраф за непостановку на учет подразделения».

    Регистрацию обособленного подразделения проводят налоговые органы. Для этого предприятию необходимо обратиться в ту налоговую инспекцию, в ведении которой будет находиться подразделение по территориальному признаку (муниципальному образованию).

    Для регистрации филиала или представительства в налоговые органы необходимо подать документы по следующему перечню:

    • копия решения органа управления о создании обособленного подразделения;
    • копия утвержденного положения об обособленном подразделении;
    • копия учредительной документации и ее изменений (отдельным документом или в виде новой редакции);
    • копия свидетельства о государственной регистрации главного предприятия;
    • копия приказов о назначении на должности руководителя и главного бухгалтера нового подразделения;
    • копия платежного поручения или банковской выписки об оплате пошлины за государственную регистрацию, заверенную печатью и подписью руководителя кредитной организации;

    На нашем сайте вы можете скачать образец платежного поручения для уплаты госпошлины «Платежное поручение на уплату госпошлины — образец 2019-2020».

    • выписка из ЕГРЮЛ для головной компании;
    • заявление о регистрации изменений по формам Р13001 (для изменений в уставе) и Р13002 (для изменений в ЕГРЮЛ).

    Для прочих обособленных подразделений специального пакета документов не требуется. Согласно приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6-36@ достаточно представить в налоговый орган сообщение по форме С-09-3-1.

    Все копии должны быть заверены в нотариальном порядке. Если обособленное подразделение будет вести свою деятельность в арендованном помещении, то необходимо наличие копии договора аренды площади. Документы можно подать и в электронной форме по соответствующим каналам связи в виде сканов. В этом случае они будут заверены электронной цифровой подписью.

    Регистрация проводится налоговым органом в течение 5 дней со дня фактической подачи пакета документов или поступления на сервер через электронный документооборот. В качестве документа, подтверждающего постановку на учет подразделения, выступает соответствующее уведомление.

    При регистрации обособленному подразделению не присваивается ИНН, а только код причины постановки (КПП). В своей документации подразделение будет применять ИНН головной компании. При этом оно не является самостоятельным юридическим лицом.

    Заявление на регистрацию иного обособленного подразделения по форме С-09-3-1

    Само заявление представляет собой бланк на 1 листе. С его заполнением у предприятия не должно возникнуть сложностей.

    В заявлении указываются:

    • ИНН/КПП головной компании;
    • ее полное наименование;
    • код налоговой инспекции;
    • ОГРН головного предприятия;
    • количество новых подразделений;
    • Ф. И. О. руководителя компании, его ИНН;
    • контактные сведения (телефон, адрес электронной почты);
    • круглая печать предприятия.

    Если заявление подается не лично руководителем, а представителем, то в документе заполняются его данные. При этом его полномочия должны быть подтверждены документально. Обычно для этих целей применяется типовая форма доверенности.

    Заявление подается в 2 экземплярах. Можно также в качестве второго экземпляра предоставить копию заявления. Это необходимо для отметки на нем о дате принятия специалистом налоговой инспекции.

    Бухгалтерский учет в филиале и представительстве

    Обособленное подразделение осуществляет деятельность в соответствии с целями и задачами головной компании. Функции, виды деятельности, уровень правоспособности и полномочий определяются головной организацией и закрепляются в положении об обособленном подразделении. В т. ч. и ведение бухгалтерского учета возможно в двух вариантах.

    • Вариант 1: подразделение не имеет собственного баланса.

    В этом случае отделение не имеет собственного бухгалтерского отдела и расчетного счета. Все расчеты с контрагентами, в том числе с персоналом по заработной плате, осуществляет бухгалтерия головного офиса. При этом подразделение имеет право выписывать, к примеру, товарно-сопроводительные документы, но приниматься к учету они будут в головной бухгалтерии.

    • Вариант 2: подразделение находится на самостоятельном балансе.

    Этот вариант предполагает создание бухгалтерской службы и ведение учета внутри подразделения. Оно имеет расчетный счет в кредитной организации и расчеты с контрагентами может осуществлять самостоятельно. Данные из бухгалтерской отчетности подразделения учитываются в общем своде по предприятию. Обособленное подразделение осуществляет учет по правилам учетной политики головной компании.

    Как правильно составить учетную политику для своего предприятия, вы узнаете из нашего материала «Как составить учетную политику организации (2020)?».

    Закрытие обособленного подразделения в 2019-2020 годах: пошаговая инструкция

    Порядок закрытия филиала или представительства отличается от закрытия иного обособленного подразделения. Согласно подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ предприятие обязано уведомить налоговый орган о закрытии филиала, представительства или иного обособленного подразделения в течение 3 дней со дня прекращения деятельности.

    Порядок закрытия филиала и представительства похож на порядок открытия. Такие обособленные подразделения снимаются с налогового учета с полным пакетом документов: заверенная копия распорядительного документа о закрытии подразделения (например, протокол собрания совета директоров), изменения в устав и ЕГРЮЛ, заявление по форме Р13002.

    Для закрытия иного обособленного подразделения достаточно подать в налоговый орган заявление по форме С-09-3-2, в котором указываются:

    • ИНН и КПП головной организации;
    • полное наименование;
    • код налогового органа;
    • ОГРН головной организации;
    • количество закрывающихся подразделений;
    • Ф. И. О. руководителя предприятия, его личный ИНН;
    • контактные сведения (номер телефона, адрес электронной почты);
    • печать предприятия.

    При этом заявления на постановку и снятие с учета подразделения практически идентичны. Отличие состоит только в самом названии документа. Заявление также составляется в 2 экземплярах. Можно предоставить оригинал документа и его копию, на которой специалист налоговой инспекции проставит отметку о принятии.

    Если закрываемое ОП было ответственным за централизованную уплату налога на прибыль, то помимо вышеуказанных документов в ФНС следует направить уведомления по форме 1 и 2.

    Подробности см. .

    Итоги

    Обособленное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. Решение о создании нового подразделения выносит орган управления предприятием. После этого предприятию необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения подразделение и предоставить необходимый пакет документов в течение месяца после принятия решения (для филиала или представительства). Для регистрации иного обособленного подразделения по налоговому законодательству достаточно уведомить налоговую инспекцию в форме заявления.

    После регистрации подразделение получает собственный КПП, а ИНН применяет относящийся к головной организации.

    Обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения

    Обновление: 14 марта 2017 г.

    Организации вправе создавать свои обособленные подразделения: филиалы и представительства. Направления их деятельности и функции могут быть различными. Основные признаки обособленного подразделения юридического лица в 2017 году, так же как и в предыдущие годы, предусмотрены статьей 55 Гражданского кодекса РФ и пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробно.

    Признаки обособленного подразделения

    Определение обособленного подразделения содержится в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Если подразделение указанным в этой норме критериям не соответствует, оно не является обособленным. Этот вывод подтверждается Финансовым ведомством России в письме от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702.

    Основным критерием обособленного подразделения юридического лица является расположение его вне места нахождения головной организации. Это следует как из гражданского, так и из налогового законодательства России.

    Основным предназначением представительства юридического лица является представление интересов организации и их защита (статья 55 ГК РФ).

    Филиалу присущи все функции головной организации, в том числе представительства (статья 55 ГК РФ).

    Возможно создание и иных видов структурных подразделений.

    Самостоятельными организациями обособленные подразделения не являются. Их директора получают назначение в головной организации.

    Директор обособленного подразделения имеет доверенность на осуществление полномочий от имени организации, а не от имени обособленного подразделения, т.к. единоличным исполнительным (либо иным) органом юридического лица он не признается.

    Информация об обособленных подразделениях отражается в ЕГРЮЛ.

    Следовательно, приходим к выводу, что обособленное подразделение юридического лица — это филиал, представительство либо иное подразделение организации, место нахождения которого не совпадает с головной организацией.

    По мнению Финансового ведомства России, обособленность филиала (представительства) от головной организации имеет место в случае, если адреса подразделения и головной организации различны (Письмо от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702).

    Стационарное рабочее место

    Обособленное подразделение существует в случае создания рабочего места. Такое место должно быть стационарным. Отсутствие соответствующих мест свидетельствует о том, что обособленное подразделение не создано.

    Например, деятельность созданного подразделения связана с разъездным характером работ. Если при этом стационарных рабочих мест, на которые работникам необходимо прибывать с любой периодичностью, не создается, подразделение не признается обособленным.

    Организованное нанимателем рабочее место должно функционировать не менее 1 месяца. Если срок меньше, факт создания обособленного подразделения отсутствует.

    Кроме этого, территория нахождения созданного рабочего места должна находиться под контролем головной организации.

    Имущество обособленных подразделений юридического лица

    Обособленные подразделения не являются юридическими лицами и не имеют своего имущества. Необходимое имущество предоставляет им головная организация.

    В связи с этим, например, обособленное подразделение юридического лица может быть субъектом административной ответственности, выступать в качестве участника закупки для государственных или муниципальных нужд и т.п.

    По вышеуказанной причине возможно наложение взыскания по задолженности головной организации на имущество, которым наделено обособленное подразделение. И напротив, по долгам, возникшим в результате деятельности обособленного подразделения, организация отвечает своим имуществом.

    Обращаем внимание, что с 29 декабря 2015 года обособленные подразделения ООО и акционерных обществ не нужно включать в учредительные документы (см., напр., Письмо Налоговой службы России от 06 марта 2015 года № СА-4-14/3666@).

    Выездная налоговая проверка обособленного подразделения

    Правовые аспекты такой проверки установлены пунктом 7 статьи 89 Налогового кодекса РФ:

    • выездная проверка федеральных налогов и сборов по обособленному подразделению может быть осуществлена только вместе с проверкой головной организации;
    • уплата налогов, установленных в регионе (муниципальном образовании), по обособленному подразделению может стать предметом отдельной проверки;
    • нельзя проводить больше двух выездных проверок за 1 календарный год;
    • срок отдельной проверки обособленного подразделения не должен превышать 1 месяц.

    Возникает ли обособленное подразделение: случаи из практики

    Компания развивается, бизнес растет, и возникает потребность в создании обособленного подразделения. В настоящее время созданием такого подразделения мало кого можно удивить, но на практике возникают ситуации, когда не ясно, необходимо ли ставить его на учет. Рассмотрим некоторые ситуации, которые могут привести бухгалтера в замешательство в вопросе постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

    Что такое обособленное подразделение

    Для начала напомним основные моменты. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство определяет лишь два вида обособленных подразделений организации — это представительство и филиал.

    Так, согласно п. 1 ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

    Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

    Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они получают имущество от создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

    Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

    Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц.

    Однако понятие обособленного подразделения содержит не только Гражданский кодекс, но и Налоговый кодекс.

    Так, п. 2 ст. 11 НК РФ установлено, что обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

    Понятие рабочего места определено ст. 209 Трудового кодекса РФ.

    Рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

    Таким образом, обособленное подразделение организации характеризуется тремя основными чертами:

    — территориальная обособленность от места нахождения организации;

    — наличие стационарных рабочих мест;

    — ведение деятельности через это обособленное подразделение.

    Управление ФНС России по г. Москве в письме от 31.03.2010 № 16-15/033302@ указало, что создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения.

    В сложившейся арбитражной практике основным квалифицирующим признаком создания обособленного подразделения судьи считают фактическое его функционирование или способность к такому функционированию (постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 № КА-А41/2428-09 по делу № А41-11518/08).

    Место нахождения обособленного подразделения

    Местом нахождения юридического лица следует считать место его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 ГК РФ). Это значит, что у обособленного подразделения должен быть другой адрес, отличный от адреса самой организации, указанного в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 22.12.2004 № 03-03-01-04/1/184).

    Минфин России в письме от 07.07.2006 № 03-01-10/3-149 указал, что местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

    В соответствии с абз. 15 п. 2 ст. 11 НК РФ место нахождения обособленного подразделения российской организации это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

    Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

    Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством создание и (или) использование организацией стационарных рабочих мест не по месту нахождения организации приводит к образованию обособленного подразделения.

    Рассмотрим отдельные случае из практики по вопросу необходимости постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

    Практические ситуации

    Юридический адрес компании не совпадает с ее фактическим местом нахождения

    Пример 1

    Компания переезжает в другой офис, который располагается на территории, подведомственной другой налоговой инспекции. При этом в учредительные документы изменения не вносятся, то есть так называемый юридический адрес не совпадает с фактическим местом нахождения.

    Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа.

    В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

    Таким образом, компания должна быть поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ.

    Исходя из положений ст. 11 и ст. 23 и 83 НК РФ можно сделать вывод, что если организация переезжает в новый офис, который располагается на территории, подведомственной другой налоговой инспекции, фактически возникают стационарные рабочие места не по месту нахождения организации согласно учредительным документам. Следовательно, возникает обособленное подразделение. И как следствие, возникает обязанность сообщения об открытии обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения организации.

    Минфин России в письме от 05.08.2005 № 03-02-07/1-212, рассмотрел ситуацию, в которой общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано по юридическому адресу на территории одной налоговой инспекции в г. Москве, а арендованное под офис помещение находится на территории другой налоговой инспекции г. Москвы. Фактически подразделения, обособленного от головного офиса организации, общество не имеет. Финансовое ведомство указало, что в данном случае юридическому лицу следует внести изменения в учредительные документы с целью указания в них достоверной информации о месте нахождения.

    Внесение изменений производится путем подачи заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма № Р 13001), утвержденного приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@, а также документов, предусмотренных п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ), а именно:

    — решения о внесении изменений в учредительные документы;

    — изменений, вносимых в учредительные документы;

    — документов об уплате государственной пошлины.

    — документов, подтверждающих принятие Банком России решения о регистрации проспекта акций, если в учредительные документы юридического лица, являющегося непубличным акционерным обществом, вносятся изменения о включении в его фирменное наименование указания на то, что оно является публичным;

    — документов, подтверждающих принятие Банком России решения об освобождении юридического лица, являющегося публичным акционерным обществом, от обязанности раскрывать информацию, предусмотренную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, если в учредительные документы юридического лица, являющегося акционерным обществом, вносятся изменения об исключении из его фирменного наименования указания на то, что оно является публичным.

    Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).

    В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем истечения установленного для государственной регистрации срока, в соответствии с указанным заявителем в представленном при государственной регистрации заявлении, уведомлении или сообщении способом получения документов выдает заявителю либо его представителю, действующему на основании нотариально удостоверенной доверенности и предоставившему такую доверенность или ее копию, верность которой засвидетельствована нотариально, регистрирующему органу, или направляет по почте документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр. Если заявителем способ получения документов не указан, регистрирующий орган направляет документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр, по указанному заявителем почтовому адресу. В случае представления заявителем либо его представителем, действующим на основании нотариально удостоверенной доверенности, документов в регистрирующий орган через многофункциональный центр документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр, направляется регистрирующим органом в установленный настоящим пунктом срок в многофункциональный центр, который выдает указанный документ заявителю либо его представителю, действующему на основании нотариально удостоверенной доверенности и предоставившему такую доверенность или ее копию, верность которой засвидетельствована нотариально, многофункциональному центру (лист записи Единого государственного реестра юридических лиц по форме Р50007, утвержденный приказом ФНС России от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@).

    Таким образом, налоговый орган вносит изменения в ЕГРЮЛ в течение пяти рабочих дней после даты подачи заявления, в течение одного рабочего дня с момента регистрации изменений выдает (направляет) документ, подтверждающий внесение изменений.

    После прохождения указанной процедуры больше каким-либо способом уведомлять налоговый орган организации не следует.

    Таким образом, в силу неоднозначности ситуации, а также отсутствия четкого законодательно установленного регламента действий в случае переезда юридического лица по новому адресу у организации есть два варианта:

    — либо сообщить в налоговый орган об открытии обособленного подразделения;

    — либо внести изменения в ЕГРЮЛ.

    Строительные работы в другом регионе

    Пример 2

    Организация (например, зарегистрирована в Москве) заключила договор строительного подряда. Стройка будет осуществляться в другом регионе (например, в Туле) в течение семи месяцев. Для осуществления строительства в Тулу будут направлены собственные работники. Возникает вопрос: необходимо ли регистрировать обособленное подразделение по месту нахождения объекта строительства?

    Как правило, в подобном случае работники направляются либо для работы вахтовым методом, либо в командировку. При этом каждый сотрудник компании может работать в другом регионе в течение срока меньшего, чем один месяц.

    Действующее законодательство не дает прямого ответа на вопрос, возникает ли в описанной ситуации обособленное подразделение. Поэтому обратимся к разъяснениям Минфина России и налоговых органов, а также к судебной практике.

    Минфин России в письме от 10.07.2008 № 03-02-07/1-271 указал, что, если организация не создает оборудованные рабочие места для своих сотрудников или продолжительность работ в одном населенном пункте длится не более одного месяца, деятельность организации в таких условиях не ведет к созданию обособленных подразделений.

    Напомним также, что вопрос о создании обособленного подразделения при выполнении монтажных работ рассматривался в письме Управления МНС России по г. Москве от 18.10.2002 № 11-14/49256. В нем, в частности, отмечено, что в случае создания организацией территориально обособленного подразделения, по месту нахождения которого оборудованы рабочие места на срок менее одного месяца, у организации отсутствует обязанность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения такого обособленного подразделения.

    Как указал Минфин России в письме от 17.03.2010 № 03-02-07/1-114, в соответствии с арбитражной практикой под «оборудованностью» стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления ФАС Московского округа от 30.07.2004 № КА-А41/6389-04, Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А).

    Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 12.10.2012 № 03-02-07/1-249. Также в данном письме указано, что для решения вопроса об отсутствии оснований для постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности с использованием вахтового метода следует учитывать фактические обстоятельства осуществления этой деятельности.

    Следует отметить и судебную практику по данному вопросу.

    Так, ФАС Северо-Кавказского округа (см. постановление от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А) рассматривал дело, в котором общество по договору субподряда осуществляло работы на объекте, расположенном в другом районе, что подтверждается справками о стоимости выполненных работ. Часть названных работ выполнялась собственными силами, часть — привлеченными организациями. Для производства работ собственными силами общество направляло своих работников в командировку (данный факт подтвержден табелями учета рабочего времени, командировочными удостоверениями и служебными заданиями).

    Налоговая инспекция посчитала, что деятельность общества на территории другого района при строительстве объекта отвечает требованиям п. 2 ст. 11 НК РФ. Стройплощадки являются обособленными подразделениями, через которые строительные организации осуществляют свою деятельность.

    Суд отметил следующее: из командировочных удостоверений, имеющихся в материалах дела, видно, что работники направлялись в командировку на срок не более 19 дней, однако сменяли друг друга, то есть фактически рабочие места существовали в течение периодов, превышающих один месяц. Тем самым подтверждается создание обществом стационарных рабочих мест в другом районе.

    В постановлении ФАС Центрального округа от 30.10.2008 № А09-6369/07-29 отмечается, что в проверяемый период обществом по договорам подряда осуществлялись строительно-монтажные работы на строительных площадках заказчика. При этом работы на данных объектах производились силами командированных работников подрядчика в сроки, превышающие один месяц, что подтверждается договорами подряда и справками о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма № КС-3). Состав и численность работников постоянно менялись в зависимости от объема работ на том или ином объекте. Суд сделал вывод о том, что территориально обособленные производственные участки (строительные площадки) общества являются обособленными подразделениями. При этом неважно, имеются ли у такого обособленного подразделения собственный расчетный счет, печать, штамп и бланки, отдельный баланс.

    В постановлении ФАС Центрального округа от 03.06.2014 по делу № А64-5102/2013, суд указал, что осуществление на основании договоров подряда и субподряда деятельности по производству общестроительных работ, монтажу металлических строительных конструкций и других дополнительных видов деятельности вне места нахождения организации работниками, направленными в служебные командировки, не приводит к созданию обособленного подразделения.

    В постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 по делу № А64-5102/2013, придя к выводу об отсутствии обособленного подразделения при выполнении строительных работ, суд руководствовался определениями стационарного и нестационарного рабочих мест, приведенными в «СП 12-133-2000. Безопасность труда в строительстве. Положение о порядке аттестации рабочих мест по условиям труда в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве» (принят и введен в действие постановлением Госстроя России от 31.03.2000 № 26)

    В соответствии с приложением Б «Термины и их определения» к СП 12-133-2000:

    — стационарное рабочее место — это рабочее место, расположение и техническое оснащение которого имеют стационарный характер, то есть рабочее место связано с определенным цехом или участком работ;

    — нестационарное рабочее место — это рабочее место, месторасположение и техническое оснащение которого имеют нестационарный характер, то есть рабочее место связано с определенным строительным объектом или эксплуатируемым сооружением, а техническое оснащение является мобильным или переносным.

    Таким образом, в данном постановлении судом установлено, что для выполнения работ согласно договорам подряда и субподряда на выполнение строительных работ были оборудованы нестационарные рабочие места. Что в свою очередь не приводит к образованию обособленного подразделения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, в котором говорится о стационарном рабочем месте.

    Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что если строительные работы продолжаются более одного месяца, то в этом случае считается, что стационарное рабочее место создано на срок более одного месяца и, как следствие, возникает необходимость в постановке на учет обособленного подразделения по месту его нахождения. При этом не имеет значения, что каждый сотрудник находился на этом рабочем месте меньше месяца.

    Следует также отметить, что Минфин России не устает повторять о том, что при возникновении у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ).

    Налоговый орган принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов, на основании которых организация осуществляет деятельность вне места своего нахождения, в том числе трудовых договоров, заключенных между этой организацией и ее работниками. Об этом говориться, например, в письмах Минфина России от 24 09.2010 № 03-02-07/1-425, 12.10.2012 № 03-02-07/1-250 и от 04.12.2015 № 03-02-07/1/70758.

    Надомный труд

    Пример 3

    Организация заключает трудовой договор с надомником, находящимся в другом городе. Возникает ли в этом случае необходимость в постановке на учет обособленного подразделения?

    В законодательстве прямо не разъясняется, возникает ли у организации необходимость в постановке на учет обособленного подразделения в случае заключения трудового договора с надомником.

    Статьей 310 ТК РФ определено, что надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.

    Как уже было сказано при рассмотрении предыдущей практической ситуации, контролирующие органы (см., например, письма Минфина России от 01.08.2011 № 03-02-07/1-269, ФНС России от 18.01.2011 № ПА-4-6/449) разъяснили, что под «оборудованностью» стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. В своих разъяснения они руководствовались сложившейся судебной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 № Ф08-3590/2007-1449А).

    Следует отметить, что ч. 2 ст. 17 Жилищного кодекса РФ допускает использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законном основании гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

    При этом контролирующие органы фактически не дают ответа, возникает или нет обособленное подразделении при использовании труда надомника, отправляя налогоплательщиков к п. 9 ст. 83 НК РФ и оставляя данный вопрос на усмотрение местного налогового органа. Поэтому в случае использования труда надомника, если организация сомневается, ставить на учет или нет обособленное подразделение, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства надомника со всеми имеющимися документами, на основании которых надомник осуществляет деятельность (см. письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-02-07/1/8192 от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137, ФНС России от 18.01.2011 № ПА-4-6/449).

    Дистанционная работа

    Пример 4

    Организация заключает трудовой договор с работником на условиях дистанционной работы. Возникает ли в этом случае необходимость в постановке на учет обособленного подразделения?

    Кроме надомной работы в настоящее время в российском законодательстве есть понятие дистанционной работы.

    Согласно ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе интернета.

    Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ).

    На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 ТК РФ.

    Таким образом, дистанционной признается работа, которую работник выполняет (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ):

    — вне места нахождения работодателя (филиала, представительства, другого обособленного подразделения, в том числе расположенного в другой местности);

    — вне стационарного рабочего места;

    — вне территории или объекта, которые контролирует работодатель;

    — при условии использования для выполнения трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе интернета.

    Минфин России в письме от 01.12.2014 № 03-04-06/61300 указал следующее. Согласно ст. 312.1 Трудового кодекса РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе интернета. Поскольку, как следует из приведенного определения дистанционной работы, она осуществляется вне какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места, признаков наличия обособленного подразделения в рассматриваемой ситуации не имеется.

    Таким образом, при заключении трудового договора с работником на условиях дистанционной работы у организации нет обязанности регистрировать обособленные подразделения по месту жительства дистанционных работников.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *