Аналитический учет доходов и расходов

Синтетический учет доходов физических лиц

Синтетический учет доходов, начисленных в пользу физических лиц организацией — налоговым агентом, ведется на счетах расчетов:

сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда. При этом учитываются все виды оплаты труда, установленные федеральным законодательством и локальными актами организации; заработная плата, премии, вознаграждения по итогам года, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное, ночное время, в праздничные дни, пособия, пенсии работающим пенсионерам и прочие выплаты. Здесь же учитываются начисленные доходы учредителям — работникам организации.

Не все из перечисленных видов оплаты труда входят в облагаемый НДФЛ доход, поэтому необходимо организовать аналитический учет выплат и начислений, облагаемых и не облагаемых НДФЛ.

Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании облагаемых НДФЛ начислений, отражаемых по кредиту сч. 70, и выплат, отражаемых по дебету сч. 70. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ.

По кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется информация о налогооблагаемой базе по НДФЛ в виде следующих начислений:

• оплата труда, причитающаяся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (сч. 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 84, 91, 97, 99);

•оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, — в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), налогооблагаемая база по оплате труда формируется и облагается НДФЛ в конце; каждого месяца.

По дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется налогооблагаемая база по НДФЛ в виде выплаченных доходов от участия в капитале организации ее работников.

При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету сч. 70 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Статьей 138 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) установлено ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Информация о доходах, отраженная по дебету и кредиту сч. 70, прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена корреспонденция по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»). Этой корреспонденцией устанавливается прямая связь и зависимость между начисленным по сч. 70 доходом и начисленным по сч. 68 налогом на доходы физического лица.

Аналитический учет по сч. 70 ведется по каждому работнику. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Для целей учета НДФЛ пользуется информация, обобщенная на субсчетах 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

На субсчете 73- отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. Заем может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме (имуществом, продукцией, товарами). Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании начислений, отражаемых по дебету субсчета 73-1 на аналитическом счете «Расчеты по процентам, начисленным по предоставленным займам» в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). Но информация об этих начислениях используется бухгалтером при подсчете налогооблагаемой базы не напрямую, а косвенно, поскольку данный вид дохода имеет ряд особенностей.

Доходом налогоплательщика считается материальная выгода в виде полученной экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Начисление процентов в бухгалтерском учете производится в соответствии с условиями заключенного договора займа. При этом в договоре могут использоваться следующие варианты:

• проценты по договору займа не предусмотрены (беспроцентный заем);

• начисление и уплата процентов осуществляется один раз в течение нескольких налоговых периодов (например, один раз в три года);

• начисление и уплата процентов в течение одного налогового периода не осуществляется.

Вне зависимости от условий договора налоговое законодательство предписывает определять доход налогоплательщика, получившего заем от организации, по методу начисления, т.е. не позднее послед-

него дня каждого месяца пользования займом. Таким образом, в налоговом учете следует отразить внесистемно (без применения двойной записи) доход налогоплательщика, возникший по состоянию на конец каждого месяца периода пользования заемными средствами в виде экономии на процентах.

Поскольку Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена корреспонденция сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», можно рекомендовать отразить указанную корреспонденцию в рабочем Плане счетов и закрепить в учетной политике организации. Можно также отражать начисление НДФЛ в бухгалтерском учете с использованием записи по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ», аналитический счет «Прочие удержания НДФЛ с дохода, полученного в виде экономии на процентах»).

На субсчете 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам» отражаются расчеты с работниками организации по страховым выплатам, начисленным в соответствии с договорами личного (обязательного и добровольного) страхования. Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется при отражении выплат в пользу работников организации по дебету субсчета 73-3 и кредиту счетов учета денежных средств. При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Но информация об этих выплатах не может быть использована для прямого формирования величины налогооблагаемой базы по НДФЛ без дополнительных расчетов и корректировок.

Доходом налогоплательщика в данной случае считается доход в виде страховых выплат работнику. Порядок определения налогооблагаемой базы по этим доходам определен ст. 213 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление дохода в пользу работника организации производится на основании условий договора со страховщиком. При этом могут быть заключены три основных вида договоров страхования. Все без исключения начисленные по этим договорам выплаты подлежат отражению по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и, кредиту субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам». В налоговом же учете выплаты и начисления по каждому из этих видов договоров учитываются по-разному. Рассмотрим состав трех видов договоров страхования и особенности их отражения при формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ:

1) обязательное и добровольное долгосрочное страхование, в том числе:

•обязательное, страхование;

•добровольное долгосрочное (на срок не менее пяти лет) страхование жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;

•добровольное пенсионное страхование; добровольное пенсионное обеспечение.

Страховые выплаты в полном объеме освобождаются от налогообложения, если выплачиваются в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (наступлением пенсионных оснований);

2) добровольное краткосрочное страхование, в том числе добровольное страхование жизни по договорам, заключенным на срок менее пяти лет.

Для определения налоговой базы необходимо осуществить специальный расчет, аналогичный тому, что применяется для определения материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

3) добровольное долгосрочное страхование в случае досрочного прекращения, в том числе:

•добровольное долгосрочное страхование жизни в случае расторжения договора до истечения пятилетнего срока его действия;

•добровольное пенсионное обеспечение в случае расторжения договора до истечения пятилетнего срока его действия.

Выплаты, полученные налогоплательщиками, не подлежат налогообложению в пределах уплаченных страховых взносов.

Таким образом, в налоговом учете следует отразить только выплаты, полностью или частично подлежащие включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Для этого необходимо организовать специальный аналитический учет на счетах бухгалтерского учета или специальный внесистемный (без применения двойной записи) налоговый учет, основанный на составлении бухгалтерских справок и на- логовых регистров.

Аналитический учет по сч. 73 ведется по каждому заемщику и по каждому получателю страховых выплат.

К сожалению, как уже было сказано, Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена корреспонденция сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 68 «Расчеты по налогам и сбо- рам». Указанная корреспонденция отражается в рабочем Плане счетов или начисление НДФЛ в бухгалтерском учете производится с использованием записи по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ», аналитический счет «Прочие удержания НДФЛ с дохода, полученного в виде страховых выплат»).

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Для целей учета НДФЛ используется информация, отраженная на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в части учета расчетов с учредителями (участниками) организации, не являющимися ее работниками, по выплате им доходов. Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании выплат, отраженных записями по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции со счетами денежных средств. При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Информация о доходах, отраженная по дебету субсчета 75-2 прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена корреспонденция по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»). Этой корреспонденцией устанавливается прямая связь и зависимость между выплаченным по сч. 75 доходом и начисленным по сч. 68 налогом на доходы физического лица.

Субсчет 75-2 применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по сч. 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации

о расчетах по операциям с деби-

торами и кредиторами, не упомянутых в пояснениях к счетам 70 — 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Для целей учета НДФЛ используется информация, отраженная на субсчетах 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 76-5 «Расчеты по удержаниям на основании исполнительных документов».

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании отражения по дебету субсчета 76-1 суммы страхового (пенсионного) взноса, уплаченного страховщику за работника за счет средств работодателя. При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах.

В бухгалтерском учете отражаются все без исключения взносы, уплата которых производится в порядке, определенном договором страхования.

В налоговом учете следует отразить только взносы, которые полностью и частично подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ.Для этого необходимо организовать специальный аналитический учет на счетах бухгалтерского учета или специальный внесистемный (без применения двойной записи) налоговый учет, основанный на составлении бухгалтерских справок и налоговых регистров.

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования в разрезе каждого застрахованного физического лица.

К синтетическому сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть также открыты субсчета, предназначенные для учета сумм безвозмездно переданных физическим лицам продукции, товаров, работ, услуг и для учета сумм материальной выгоды, полученной физическими лицами в виде экономии на процентах по заемным средствам или в виде разницы между рыночной ценой и ценой. полученной от организации ценности (продукции, товара, работы, услуги).

Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена корреспонденция сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». Можно рекомендовать отразить указанную корреспонденцию в рабочем Плане счетов и закрепить в учетной политике организации или отражать начисление НДФЛ в бухгалтерском учете с использованием записи по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ»)с аналитическими счетами по видам.

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

В ООО «Инвенто» бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной — с применением компьютерной техники и журнально-ордерной).Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах — журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Инвенто», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

по дебету

  • 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 50 Касса
  • 51 Расчетные счета
  • 52 Валютные счета
  • 55 Специальные счета в банках
  • 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
  • 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

по кредиту

  • 08 Вложения во внеоборотные активы
  • 10 Материалы
  • 11 Животные на выращивании и откорме
  • 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
  • 20 Основное производство
  • 23 Вспомогательные производства
  • 26 Общехозяйственные расходы
  • 29 Обслуживающие производства и хозяйства
  • 41 Товары
  • 44 Расходы на продажу
  • 51 Расчетные счета
  • 52 Валютные счета
  • 55 Специальные счета в банках
  • 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
  • 75 Расчеты с учредителями
  • 90 Продажи
  • 91 Прочие доходы и расходы
  • 98 Доходы будущих периодов
  • 99 Прибыли и убытки

Синтетический учет производимых в ООО «Инвенто» расчетов с бюджетом ведется в журнале — ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет — в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета — они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Инвенто» открыт субсчет 68-2 — «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 — Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

1.3 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету — 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 28, 58, 59, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 81, 94, 98.

По кредиту — 07, 08, 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 81, 96, 98, 99.

Таблица 1 Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Вид хозяйственной операции

Содержание хозяйственной операции

Основание/первичный документ

Отражено в учете

Дт счета

Кт счета

Продажа

Имущества

Отражены доходы от продажи

Акт приема-передачи, накладная

Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Списана остаточная стоимость проданных основных средств, иного имущества

Бухгалтерская справка

01-2 (10)

Начислен НДС с выручки от продаж

Счет-фактура

Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности

Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат интеллектуальной собственности

Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности

Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА

Карточка учета нематериальных активов

Списана остаточная стоимость реализованного НМА

Бухгалтерская справка — расчет

Благотворительные взносы

Начислены благотворительные взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.

Договор, письмо

Штрафы

Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров

Договор, претензия

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).

Если разница положительная – получена прибыль:

Дт сч. 91-9 — Кт сч. 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если разница отрицательная – получен убыток:

Дт сч. 99 — Кт сч. 91-2 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч. 90.

Синтетический и аналитический учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 по отношению к балансу является активно пассивный. По дебету счета отражаются убытки, а по кредиту — прибыль организации. Превышение кредитового оборота над дебетовым (наличие кредитового сальдо) означает получение прибыли, и, наоборот, превышение дебетового оборота над кредитовым (наличие дебетового сальдо) означает убыток. Таким образом, итоговый финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» накопительным путем в течение всего года в виде «свернутого» сальдо, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

Для счета 99 «Прибыли и убытки» в рабочем плане счетов данной организации открываются следующие субсчета:

99.1. «Прибыли и убытки»;

99.2. «Налог на прибыль»;

99.2 -1. «Условный расход по налогу на прибыль»;

99.2 -2. «Условный доход по налогу на прибыль»;

99.2 -3. «Постоянное налоговое обязательство».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

— потери, расходы и доходя в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

1) реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций:

— Отражен финансовый результат (прибыль) от обычных видов деятельности:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3409 рубля.

— Отражен финансовый результат (убыток) от обычных видов деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж» — 3409 рубля.

2) Финансовый результат по прочим доходам и расходам:

— Отражена прибыль по прочим доходам и расходам организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 87042 рубля.

— Отражен убыток по прочим доходам и расходам:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 85642 рубля.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

1) Суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций следующими записями:

— Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль».

— Начислен условный доход по налогу на прибыль:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль» — 664 рубля.

— Начислены пени по налоговым санкциям по налогу на прибыль и другими налогам и сборам:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налоговые санкции»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет.

— Начислены пени по налоговым санкциям по страховым взносам:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль».

2) Суммы постоянного налогового актива следующей учетной записью:

— Отражен постоянный налоговый актив (в конце отчетного периода):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства» — 284 рубля.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль»:

— Списана чистая прибыль отчетного года:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» — 6556 руб.

— Списан чистый убыток отчетного года:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3409 руб.

Учет прибылей и убытков можно вести в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 — списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 — списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности и для составления отчета о прибылях и убытках

Правильная организация аналитического и синтетического учета на коммерческом предприятии – важнейшая составляющая формирования экономической политики, инструмент бизнеса, а так же одна из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Она способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому выбранная мною тема является по настоящему актуальной.

Цель статьи : рассмотреть и проанализировать на примере конкретного предприятия, а именно ООО «Арсенал» города Омска, ведение аналитического и синтетического учета нераспределенной прибыли.

Учет нераспределенной прибыли( непокрытого убытка) ведется на 84 счете. По дебету учитываются убытки , по кредиту – получение прибыли.

При получении финансового результата, если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

На предприятии ООО «Арсенал» данный счет корреспондируется только со счетами: 75 (расчеты с учредителями), 99 ( прибыли и убытки).

Если в проводке используется счет 75, то речь идет о начислении дивидендов организации или человеку, который не является сотрудником предприятия ООО «Арсенал». В тех случаях, когда восемьдесят четвертый счет корреспондируется со счетом девяносто девять, то это означает, что на предприятии полученная прибыль списывается по итогам года на прибыль нераспределенную.

Рассмотрим анализ счета 84 при помощи таблицы 1.

Таблица 1 — Анализ счета 84 за 2014 год

Дебет

84“Нераспределенная прибыль”

Кредит

Сальдо начальное – 8 238 728,56

Дт84 Кт75.02 – 15 917 705,43 – начисление дивидендов собственникам

Дт 99.01 Кт 84 – 13 122 597,12 – полученная прибыль списывается на нераспределенную прибыль

Обороты по дебету – 15 917 705,43

Обороты по кредиту – 13 122 593,12

Сальдо конечное – 5 443 620, 25

Сальдо конечное рассчитывается как сальдо начальное плюс обороты по кредиту и минус обороты по дебету. Мы добавляем кредит и отнимает дебет, потому что 84 счет является пассивным.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

По счету 84 «Нераспределенная прибыль( непокрытый убыток) » на предприятии ООО «Арсенал» аналитический учет ведется в карточке счета. В карточку включаются все операции с данным счетом, а также остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой операции.

Помимо аналитической счета на предприятии ведется синтетический учет.

Синтетический учёт (англ. Synthetic accounting) — учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. (Статья 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»)

Синтетический учёт — обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Регистрами синтетического учёта являются: главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.

На предприятии ООО»Арсенал» регистром синтетического учета является оборотно–сальдовая ведомость.

Оборотно-сальдовая ведомость — один из основных бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, субсчёта.

Из оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс. Оборотно-сальдовые ведомости используются для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок.

На предприятии ООО «Арсенал» такая ведомость составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального, или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов. В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

1.итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

2.итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

3.итог дебетовых конечных сальдо должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо. Составление оборотно-сальдовой ведомости в организации ООО «Арсенал» основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма отражена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов на предприятии должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. На предприятии ООО «Арсенал» таких ошибок не наблюдается.

Двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.

Таким образом, на примере предприятия города Омска ООО «Арсенал», был исследован аналитический и синтетический учет нераспределенной прибыли.

Анализ показал, что аналитический учет предприятия ведется на карточке счета, а синтетический – при помощи оборотно-сальдовой ведомости. Учет ведется по всем установленным требованиям, каких либо ошибок в записях не наблюдается.

Синтетический и аналитический учет расходов на продажи

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности — сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат (Прил.10).

K 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

K 10 «Материалы» — списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

K 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», — получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т.д.);

K 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

K 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

K 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

K 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

K 96 «Резервы предстоящих расходов» — образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

K 97 «Расходы будущих периодов» — отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Таблица 10 — Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на «Комбинат продовольствия» за 2010 г.

Содержание хозяйственных операций

Первичный документ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны материалы на продажу

Требование-накладная

Получен счет за услуги поставщиков

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Начислен налог на издержки обращения

Бух. справка — расчет

Начислена заработная плата работникам

Расчетно-платежная ведомость

Списаны расходы на продажу

Бух. справка

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 «Продажи»

K 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие — дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиям торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения и производства:

«Транспортные расходы» К ним относится оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов, оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги, стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств.

«Расходы на оплату труда» В их состав включаются различного рода выплаты заработной платы, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока.

«Отчисления на социальные нужды» Отчисления производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

«Амортизация основных средств» По этой статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» К ним фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

Учетными регистрами «Комбинат продовольствия» являются журналы-ордера. Вся информация с первичных документов систематизируется и разносится по счетам синтетического учета в соответствующие журналы ордера.

Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственной операции обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

По истечении отчетного периода вся информация о хозяйственных операциях из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет затрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями. «Расходы на продажу» — традиционное название счета 44 «Издержки обращения», который применялся только в торговле. В нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

  • — в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
  • — в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
  • — в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для организаций:

  • 1. осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
  • 2. осуществляющих торговую деятельность;
  • 3. заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Вопрос о построении номенклатуры затрат находится всецело в компетенции администрации предприятия.

Каждая организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на счете 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них — по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным подразделениям. Рациональная номенклатура (аналитика) по счету 44 для организаций торговли предложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

Структура счета представлена в таблице

Структура счета 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет

Группы расходов

Статьи расходов

Материальные расходы

Транспортные расходы

Материалы

Топливо

Запчасти

Тара

Санитарная и специальная одежда

Потери товаров и технологические отходы

Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров

Услуги производственного характера

Расходы на оплату труда и социальные отчисления

Оплата труда работников торговли

Оплата труда вспомогательного персонала

Оплата труда управленческого персонала

Отчисления на социальное страхование и обеспечение

Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования

Амортизация основных средств

Текущий ремонт основных средств

Капитальный ремонт основных средств

Техобслуживание основных средств

Электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги

Уход за помещениями и прилегающей территорией

Пожарная и сторожевая охрана

Аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря

Прочие расходы

Амортизация нематериальных активов

Расходы на рекламу

Представительские расходы

Налоги и сборы

Консультационные, информационные, аудиторские услуги

Подписка на периодические издания, приобретение технической литературы

Почтовые и телеграфные расходы

Услуги связи

Командировочные расходы

Экспертиза и лабораторный анализ товаров

Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности

Другие затраты

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 10/99):

  • 1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • 2. сумма расходов может быть определена;
  • 3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Типовая корреспонденция счетов по учету расходов на продажу:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *